Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 18
Текст из файла (страница 18)
руб. соответственно.Сокращение числа организаций, применяющих нулевую налоговую ставку,является показателем того, что задача, поставленная государством в областиобразования – достижение максимального сосредоточения усилий учреждений нарасширении своей деятельности, на повышении качества оказываемых услуг – недостигается необходимыми темпами.Суммы операций, не подлежавших налогообложению в соответствии с пп.14 п. 2 ст.
149 НК РФ, заявленных образовательными организациями (государственнымии негосударственными), в2011-2013 гг. [134] представлены в таблице 3.Таблица 3 – Сведения по операциям, не подлежавшим налогообложениюв соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ2013Стоимость реализованных(переданных) товаров (работ,услуг), без НДССумма НДС, начисленная вслучае отсутствияосвобождения отналогообложенияСтоимость приобретенныхтоваров (работ, услуг), необлагаемых НДССумма НДС, принятая к вычетупо приобретенным товарам(работам, услугам), необлагаемым НДС, в случаеотсутствия освобождения отналогообложенияСумма НДС по приобретеннымтоварам (работам, услугам), неподлежащая вычетуСумма налога, начисленная куплате в бюджет в случаеотсутствия освобождения отналогообложения20122011Темп роста показателей2013 года, в %цепнойбазисный265 886 007255 962 287240 650 041103,88110,4947 859 48146 073 21643 317 013103,88110,4929 746 44326 925 92323 547 299110,48126,335 354 3624 846 6744 238 516110,47126,336 620 8327 062 4485 868 00193,75112,8335 884 28734 164 09433 210 496105,04108,05Источник: Статистические отчеты по данным Официального сайта ФНС Россииhttp://nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/(дата обращения:06.06.2014).83В таблице 3 за базис приняты значения показателей за 2011 год.Как видно ихтаблицы 3, в отличие от льготной нулевой налоговой ставки по налогу на прибыльорганизацийсовсеминаяситуацияскладываетсясосвобождениемоперацийпореализации образовательных услуг от обложения НДС.
Эта налоговая преференция,функционирующая в отношении образовательных организаций с момента введенияглавы 21 НК РФ, с 2011 года расширила круг операций по образовательнойдеятельности, исключенных из обложения НДС. Из представленных сведенийотмечается тенденция роста начисленных сумм доходов от оказания образовательныхуслуг, что отражает положительные результаты предпринимаемых мер государства исамих участников образовательных отношений.Несмотря на положительную тенденцию в части роста объемов доходов отобразовательнойдеятельности,суммыналога,недополученныегосударством,существенны. Так, в 2011-2013 годах среднее значение удельного веса суммынедопоступления налога в бюджеты в сумме налога, исчисленной к уплате, составилаболее 1 процента[134].Учитывая сложившийся резонанс в части эффективности предпринимаемыхмерпостимулированиюосвобожденияучреждениядеятельностиотГУВО–исчисленияНДСположительныйсоперацийрезультатпоотреализацииобразовательных услуг и сокращение числа учреждений, перешедших на применениенулевой ставки по налогу на прибыль, автор считает необходимым разработкукомплексного подхода к налоговому стимулированию деятельности учреждений,способного в полном мере учесть социальный фактор в их налогообложении.2.3 Социальный аспект в налогообложении государственных учреждений в сферевысшего образованияНалогообложение учреждений автором определяется как требующий болееглубокого исследования аспект налоговой системы Российской Федерации, в том числе,в силу возложенной на них социальной нагрузки.
Особенности налогообложениясубъектов экономической деятельности в социальной сфере определяют необходимость84установления определенных экономических категорий в образовательной области,которые позволят обратить внимание на учреждения в силу специфики области ихфункционирования.Как объект исследования экономической теории экономическая категория вобщем случае представляет собой логическое понятие, которое представляет собойтеоретическое выражение реальных условий экономической жизни общества. Помимоосновных, отражающих общие и существенные стороны экономической жизниобщества, таких как: спрос, предложение, издержки, прибыль и другие – в настоящемисследованииавторвыдвигаетцелесообразностьвведенияспецифическойэкономической категории для исследуемой области – убыток социального характера(далее УСХ).Поскольку объектом настоящей диссертационной работы выступаютучреждения государственного уровня, оказывающие услуги в сфере высшегообразования, то понятие УСХ в целях налогообложения автор будет рассматривать,основываясь на особенностях деятельности таких экономических субъектов.
При этомавтор обращает внимание, что применение этого термина возможно и в отношениииных учреждений, функционирующих в социальной сфере.Меры, ведущие к возникновению УСХ, направлены на обеспечениеконституционного права граждан Российской Федерации на образование, а также наразвитие форм государственной поддержки образовательной деятельности.С УСХследует связать комплекс мероприятий, направленных на создание более благоприятныхусловий ведения предпринимательской деятельности.
Последствием такого комплексамероприятийможет стать сокращение налоговых платежей в бюджетыприодновременном росте потенциала национального образования высшего уровня.С другой стороны, повышение качества услуг предполагает увеличениерасходов на их оказания, что может приводить к убыткам, которые также следуетопределять как УСХ. Поэтому целью предлагаемых мер является достижение высокогоуровня образования, способствующее экономическому росту.Таким образом, автор предлагает определить убыток социального характеракак сложившийся в результате комплекса мероприятий отрицательный финансовыйрезультат деятельности субъектов, оказывающих услуги социального характера,85гарантируемые государством, а также расходы государства в части недополученияналоговых поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.Авторпредлагаетскорректироватьдействующиймеханизмналогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования с тем,чтобы учесть социально ориентированный характер осуществляемой имидеятельности.Предлагаемая автором корректировка механизма налогообложения учрежденийсводитсяк установлению налоговых преференций.
Применение таких налоговых преференцийрассматривается как расширение сферы распространения социальных гарантий длянаселения.Экономическая природа налога заключается в том, что это специфическийвид расходов налогоплательщиков и специфический вид доходов государства [107].Поэтому УСХ будет влиять как на доходы учреждений образования, так и на ихналоговые расходы, а значит и на доходы государства.В прямой зависимости от УСХ возникновение упущенной выгоды уучастников налоговых правоотношений.
В зависимости от причины возникновенияУСХ и, как следствие, налоговых преференцийв рамках корректировок действующегомеханизма налогообложения учреждений,носителем упущенной выгоды будутвыступать непосредственно учреждения или государство. Не исключены случаираспространения упущенной выгоды одновременно на обе стороны налоговыхправоотношений. Упущенная выгода от примененияучреждениями налоговыхпреференций имеет непосредственную связь с их доходами.Возникновениеупущеннойвыгодыуучрежденийилигосударстваабсолютно оправдано, поскольку, в конечном счете, стороной, не несущей никакихотрицательных финансовых последствий от введения налоговых преференций в рамкахскорректированногомеханизманалогообложения,являетсяпотребительобразовательных услуг. В зависимости от того, какие конкретные меры будутпредприняты государством в определенный период времени в рамках механизма, будетпонятно, какая сторона налоговых отношений понесет убытки.Упущеннаявыгодаучреждений,связаннаясреализациейскорректированного механизма налогообложения учреждения, может проявиться внезапланированномсокращениидоходовприодновременномвыполнении86учреждениями условий законодательства об образовании и реализации ими социальнойфункции.Автором отмечается существенное отличие налоговых преференций, праванакоторыевозникаютврамкахпредлагаемыхкорректировокмеханизманалогообложения учреждений, от налоговых преференций и льгот, установленныхдействующим законодательством о налогах и сборах.
При корректировке механизмаприменен отраслевой подход к определению условий применения налоговыхпреференций и их исключительно целевой характер.Источники возникновения снижения доходов учреждений, обусловленногореализацией скорректированного механизма налогообложения учреждений, могут иметьразносторонний характер – от особенностей выполнения условий законодательства обобразовании в части реализации учреждениями социальной функции до учетаналогового фактора в их деятельности.В целом причиной такого снижения доходовучреждения является сокращение нагрузки на потребителей образовательных услуг,заинтересованных в получении качественного продукта. И уже, как следствие, мысталкиваемся с упущенной выгодой, возникающей у государства, выражающейся всокращении налоговых поступлений в бюджеты в связи с предоставлениемналоговыхпреференций.Таким образом, упущенная выгода государства означает недополучение имопределенного объема налоговых доходов, которые бы оно могло получить в отсутствиипредоставления налоговых преференций в рамках скорректированного механизманалогообложенияучреждений.Предоставивучреждениямтакиеналоговыепреференции, государство фактически лишает себя части дохода, а значит, посредствомсовокупности мер, предпринятых в рамках предлагаемых корректировокмеханизманалогообложения, должны реализовываться иные государственные и общественныеприоритеты.Несмотря на то, что формы источника возникновения УСХ разнообразны, посвоей природе он распространяется на учреждения в общем случае в силу выполняемойими одной из социальных функций государственного значения.Налоги в правильно развивающейся экономике выступают, в первуюочередь, не фискальным инструментом, а регулирующим, косвенно воздействующим на87те или иные области деятельности.
Поэтому автором предлагается УСХ рассматриватькак инструмент в системе налогового стимулирования ГУВО.По мнению автора, субъектами реализациискорректированного механизманалогообложенияучреждений,базиснымположениемкоторогоявляетсяУСХ,предложено установить, с одной стороны, государство в лице уполномоченныхорганов, а с другой – государственные учреждения в сфере высшего образования.Несмотря на то, что целевым получателем привилегий от примененияналоговых преференций являются потребители образовательных услуг, объектомреализациискорректированногофинансовые ресурсымеханизманалогообложенияавторопределяетучреждений образования, высвободившиеся в результатеприменения налоговых преференций. Такие средства должны быть направлены наобеспечение более высокого уровня оказания образовательных услуг.Виды налоговых преференций можно классифицировать по различнымоснованиям.По степени опосредованности воздействия на учреждения образованияможно выделить прямые и косвенные виды.Прямоельготноеналогообложениеохватываетинструментыналогообложения, непосредственно влияющие на доходы и расходы учреждений игосударства.
Сюда можно отнести льготы по налогу на имущество организаций,земельному налогу, налогу на прибыль организаций и прочее. Поэтому меры,предпринятые в рамках льготного налогообложения и затрагивающие изменениепорядка исчисления и уплаты имущественных налогов, будут относиться к прямымвидамналоговыхпреференцийврамкахскорректированногомеханизманалогообложения учреждений.Косвенноельготноеналогообложениеобъединяетинструментыналогообложения, опосредованно влияющие на доходы и расходы учреждений игосударства. Это преимущественно налогообложение источников доходов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
