Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 19

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 19)

Например,меры в рамках льготного налогообложения в части регулирования порядка исчисленияНДС относятся к формам косвенного воздействия в рамках скорректированногомеханизма.По степени формализации налоговые преференции можно разделить наформальные и неформальные.88Формальная форма осуществляется государством целенаправленно путемсоответствующего закрепления механизма предоставления налоговых преференций внормативном правовом акте. Формальная форма предполагает, что государствопредусматривает в законодательстве о налогах и сборах норму, предоставляющуюучреждениям прямую льготу, применение которой не связано с возникновениемупущенной выгоды у учреждений.Неформальнаяформапредставляетсобойрезультатвзаимодействиягосударства и учреждений, выражающаяся в ответной реакции последних наформальную форму льготного налогообложения в рамках скорректированногомеханизма.

При неформальной форме инициативу несения потерь во благо достиженияобщегосударственных задач проявляют учреждения образования, как например,предоставлениескидокобучающимся.Соответственно,субъектомреализациискорректированного механизма налогообложения при формальной форме являетсягосударство, а при неформальной – учреждения.По степени достижения поставленных целей льготное налогообложениеможноразделитьналогообложениеповышениенапредполагаетимиджаналогообложение,характеристикэффективноененеэффективное.достижениероссийскогоизмененияобразования.приводящеерегулируемогоикЭффективноеуровняобразованияНеэффективноезапланированнымобъекта.Выявитьльготное–изменениямэффективностьильготноеключевыхльготногоналогообложения возможно посредством применения методов и инструментовпрогнозированияипланирования,моделированияситуаций,контроляиадминистрирования, совершенствования форм управления.Введение в практику такой экономической категории как УСХ позволитобеспечить в полном объеме реализацию социальной составляющей образовательнойсферыдеятельностипосредствомизмененияналогообложенияучреждений.Последствием введения механизма налогообложения, базисным положением которогоявляется УСХ, может стать изменение уровня налоговой нагрузки на учреждения.Поэтому введенную экономическую категорию можно рассматривать в системеналогового стимулирования учреждений.В качестве примера предоставления налоговых преференций в рамкахскорректированного механизма налогообложения учреждений можно предусмотреть89возможность включения в состав расходов ряда видов затрат, которые в общем случаеотносятся к числу не учитываемых при определении налоговой базы по налогу наприбыль.Авторотмечаетадминистрированиянеобходимостьдеятельностиустановленияучрежденийвчастимеханизмаобеспеченияналоговогоконтроляприменения инструментов налогового регулирования.Целесообразно рассматриватьпредоставление налоговых преференций в рамках скорректированного механизманалогообложения только тем учреждениям, которые предпринимают меры поповышению уровня квалификации научно-педагогических работников (далее – НПР),вкладывают средства в создание условий, стимулирующих студентов в получении болеевысоких аттестационных оценок, а также другие меры в таком направлении.Воизбежаниенесанкционированногоприменениятакихналоговыхпреференцийучреждениями, которые не предпринимают иных мер в достижении болеевысоких показателей своей деятельности, нежели применение налоговых преференций,автор предлагает установление условий их применения.К числу показателей, характеризующих деятельность государственныхучреждений высшего образования, относятся: среднийбалл единого государственного экзамена студентов, принятых наобучение за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РоссийскойФедерации; среднийбалл единого государственного экзамена студентов, принятых наобучение по договору на оказание платных образовательных услуг; удельныйвес численности студентов, зачисленных на обучение наосновании участия в профильных олимпиадах государственного значения; удельныйвес численности студентов, зачисленных на обучение в рамкахцелевого приема (в разрезе направлений целевого приема); удельныйвес численности иностранных студентов в общем выпускестудентов; численность численностьаспирантов в расчете на 100 студентов;аспирантов и докторантов, защитивших кандидатские идокторские диссертации в расчете на 100 научно-педагогических работников; удельныйвес численности слушателей из сторонних организаций в общей90численностислушателей,прошедшихобучениепопрограммамповышенияквалификации и профессиональной переподготовки в учреждении образования; долянаучно-педагогических работников, имеющих ученую степенькандидата (доктора) наук, в общей численности НПР учреждения; объемнаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ врасчете на одного научно-педагогического работника; долядоходов от НИОКР, выполненных собственными силами, в общихдоходах учреждения; числовыигранных грантов и другие.Анализ перечисленных показателей является инструментом установленияуровня развития отдельного учреждения.

Несмотря на отсутствующую, на первыйвзгляд, взаимосвязь перечисленных показателей деятельности ГУВО с налоговыммеханизмом, на практике вопрос обстоит совсем иначе. Только при комплексномподходе к исследуемому вопросу возможно достижение задач государственногозначения.В отличие от иных случаев установления условий применения тех или иныхльгот, сконцентрированных, как правило, только на экономических показателяхдеятельности учреждений, при рассмотрении предлагаемого механизма затрагиваютсяпоказатели, отражающие отраслевую специфику образовательной деятельности.Поэтому автор предлагает установить, что ГУВО вправе применятьналоговые преференции в рамках скорректированного механизма только приодновременном соблюдении следующих условий:1.Доля доходов за налоговый период от осуществления тех видовобразовательной деятельности, которые поименованы в полученной учреждением всоответствии с законодательством Российской Федерации лицензии (лицензиях) наосуществление образовательной деятельности, должна составлять не менее 90процентов в общей сумме доходов, полученных учреждением в рамках ведения платнойдеятельности и учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций.Привязка данного условия к категории доходов и налогу на прибыльорганизаций не означает, что условия будут распространяться только на порядокисчисления данного налога.

Категория доходов принята за один из исходных91показателейпостольку,посколькувслучаеопределенияудельноговесаобразовательной деятельности в общей совокупности осуществляемых им в рамкахучредительных документов видов деятельности оптимальным будет обращение кдоходам от осуществления тех или иных видов платных услуг (работ).2. Удельный вес численности (либо заработной платы) НПР (без учетасовместителей и лиц, оказывающих услуги по договорам гражданско-правовогохарактера) должен составлять не менее 75 процентов в общей численности работников(либо не менее 50 процентов в общем фонде оплаты труда) ГУВО.Вопрос определения исходной величины – численности либо заработнойплаты – на данном этапе можно оставить открытым.

По мнению автора, применениепоказателя величины заработной платы является более предпочтительным, нежеличисленности, поскольку могут возникнуть ситуации, когда при высокой долечисленности НПР в общей численности работников возможно возникновениедисбаланса в уровне заработной платы НПР. Однако, применение показателя уровнязаработнойплатыотдельныхкатегорийработниковобусловитвозникновениедополнительной обязанности предоставления такой информации налоговым органам,которая в рамках существующего законодательства о налогах и сборах непредусмотрена.Вцеляхоптимальногоподходаквопросуналоговогоадминистрирования автор полагает более приемлемым применение показателячисленности НПР.3.

Доля НПР, имеющих ученую степень доктора или кандидата наук, должнасоставлять не менее 80 процентов в общей численности научно-педагогическихработниковучреждения. Необходимость довольно высокого значенияданногопоказателянапрямуюнаучно-связанастем,чтоэтобудетобеспечиватьисследовательскую направленность учреждения. А это в свою очередь отражает уровеньполезности, несомой учреждением во благо развития общества и национальнойэкономики.4.

И еще одно условие – средний балл единого государственного экзаменастудентов, принятых на обучение по договору на оказание платных образовательныхуслуг, который должен составлять не менее 80 баллов (при 100-балльной системе).Внимание, обращенное исключительно на студентов, принятых на обучение с оплатойстоимости затрат на обучение, связано с тем, что, как правило, средний балл единого92государственного экзамена студентов, принятых на обучение за счет средствсоответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, достаточновелик, в том числе, в силу все сокращающихся бюджетных мест.Учреждения,решившиеприменятьпредусмотренныеврамкахскорректированного механизма налогообложения налоговые преференции, должныпредставить в налоговый орган по месту нахождения соответствующее заявление исведения о соответствии рассмотренным условиям с приложением подтверждающихдокументов.

Срок представления заявления и документов следует установить не позднеесрока представления годовой отчетности за истекший год, поскольку только к этомумоменту, когда учреждение сформирует всю отчетность, оно сможет рассчитатьсоответствующие показатели, в общем случае не требующие уточнения (если данныеотчетности корректны). Для сравнения – срок, установленный для применения нулевойналоговой ставки по налогу на прибыль, не позднее чем за месяц до начала налоговогопериода, с которого будет применяться льготная ставка.Несмотря на то, что срок представления годовой отчетности, составляет непозднее 90 дней после окончания налогового периода, учреждениями уже с начала года,следующего за отчетным, могут применяться льготные условия налогообложения. Вслучае же непредставления к установленному сроку заявления и документов, либо вслучае несоблюдения установленных условий, учреждение будет исчислять налоги вобщеустановленном порядке, не получив права на применение налоговых преференций.Особенностью представления права на применения налоговых преференцийв рамках механизма является то, что в отличие от условий применения нулевойналоговой ставки по налогу на прибыль его получение зависит от показателейпредыдущего финансового года.

И даже если по итогам текущего финансового годакакой-либо из показателей не будет удовлетворять установленным величинам,учреждение по итогам текущего года будет отчитываться как правомерно применявшееправонаналоговыепреференции,асоследующегогодаперейдетнаобщеустановленный порядок налогообложения.Такая мера является рациональной, с точки зрения автора, поскольку неувеличивает налоговые риски учреждения в отличие от случая доначисления суммналога на прибыль и пеней за несвоевременное перечисление налога в бюджеты приприменении нулевой налоговой ставки, если по итогам налогового периода обнаружится93несоблюдение условий применения ставки (по-другому, этот факт не назвать –поскольку учреждениям априори неизвестно, будут ли показатели его деятельности поитогам года все еще удовлетворять установленным значениям).Рассмотрениеданногопредложенияавторакакпредоставлениеучреждениям возможности намеренного ухода от налогообложения при несоответствииусловиям в отчетном периоде, получая высокую прибыль, не является корректным.

Этосвязано с тем, что в случае применения налоговых преференций в рамкахскорректированного механизма, автор связывает показатели деятельности текущего годасрезультатамипредыдущеготольковцеляхисключениявозникновениядополнительных налоговых рисков у ГУВО. Если по итогам текущего года показателидеятельности учреждения не будут отвечать установленным условиям, то оно лишитсяправа на применение налоговых преференций в рамках скорректированного механизманалогообложения государственных учреждений в сфере высшего образованиятолько соследующего года.94Глава 3Совершенствование налогообложения государственных учреждений в сферевысшего образования3.1 Методические подходы к планированию налоговых платежей вгосударственных учреждениях в сфере высшего образованияВ силу более частого появления в структуре ГУВО планово-финансовыхслужб, все более распространенным и возможным становится поиск способовповышения эффективности осуществляемой имипредпринимательской деятельности, втом числе, путем оптимизации налоговых платежей.

Характеристики

Список файлов диссертации