Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Такие мероприятия принятоотносить к планированию налоговых платежей.В общем случае под планированием налоговых платежей на уровнеорганизаций и предприятий понимают их действия, направленные на сокращениеобъема производимых ими обязательных платежей по налогам и сборам.Потребность впланировании налоговых платежей в высших учебных заведениях определяетсядействующим законодательством о налогах и сборах, предусматривающим различныеметоды налогового учета доходов и расходов, различные налоговые режимы и другиеособенности налогообложения их деятельности.
Также это связано с наличиемразличных статусов налогоплательщиков, направлений и результатов их финансовоэкономической деятельности, а также с их организационной структурой.Планирование налоговых платежей направлено на разработку и внедрениеразличных схем налогообложения в целях минимизации объема налоговых платежей вбюджетыпосредствомпримененияметодовстратегическогопланированияихфинансово-хозяйственной деятельности, укладывающихся в условия, установленныезаконодательством. Следовательно, такое планирование должно быть перспективным,поскольку принимаемые в его рамках решения должны способствовать не толькосокращениюналоговойнагрузки,ноиминимизациирискавозникновениядополнительных финансовых обязательств учреждений. Такая минимизация налоговых95платежей может быть обеспечена только за счет законных действий субъектовэкономической деятельности.Какправило,налоговыеорганынепоощряютдействияналогоплательщиков,преследующих снижение налоговой нагрузки.
Это касается и техмероприятий, которые формально не противоречат законодательству. Поэтому говоритьо возможности исключения налоговых рисков в полном объеме, рассматривая вопросыпланированияналоговыхнациональногоплатежей,законодательствапрактическихарактерноневозможно.наличиеНапример,положений,дляпо-разномутолкуемых налогоплательщиками и налоговыми органами, за которыми следуетвозникновение спорных ситуаций. Такие вопросы разрешаются, как правило, всудебном порядке.При этом судебные инстанции различных округов по одним и тем жеспорным вопросаммогут придерживаться диаметрально противоположных позиций.Поэтомувпомощьналогоплательщикамавторами-экономистамиподготовленоогромное количество регулярно обновляемых пособий по спорным ситуациям в частиналогообложения, в которых представлен полный перечень позиций судебныхинстанций по определенным проблемным вопросам в части налогообложения.Однако, по мнению автора, учреждениям в непринципиальных вопросахследует избегать доведения разбирательств до суда, прислушиваясь к мнениюфинансовых и контролирующих ведомств.Для этого необходимо грамотно применятьположения действующего законодательства о налогах и сборах.
Тогда использованиельгот и преференций, прав и гарантий позволят значительно снизить риски, связанные спланированием налоговых платежей.Предметом налогового планирования выступают экономические процессы,которые предположительно будут протекать в плановом периоде в учреждении.От того,как при построении конкретной модели налоговой оптимизации деятельностиучрежденияприменяютсязаконодательнойбазы,нормативныезависитправовыеэффективностьактыииныепланирования,аисточникиотуровня«компетентности» планирования– связанные с ним налоговые риски.Планирование налоговых платежей может осуществляться несколькимиметодами, рассмотренными в Приложении И настоящей диссертации.
Эти методыприменимы для ГУВО в силу специфики направления их деятельности, а также96организационно-правовой формы. Как правило, целесообразно использовать несколькометодоводновременно.Использованиеэкономико-математическихметодовпредоставляет максимально полную информацию о критериях оптимальности впланировании. Это позволяет учреждению не только рассчитать эффективностьразличных вариантов решения определенной задачи, а также обозначить критериивыбора решения, которое будет оптимальным.Планирование налоговых платежей вГУВО требует от финансистов, бухгалтеров и аналитиков высокого профессионализма,ответственности и хорошего владения тонкостями не только налогового и гражданскогозаконодательства, но и бюджетного.Процесс проведения планирования налоговых платежей можно формальноразбить на несколько этапов.Первым делом целесообразно провести анализ объектовналогообложенияГУВО.
Основные мероприятия данного этапа представлены наАНАЛИЗ ОБЪЕКТОВНАЛОГООБЛОЖЕНИЯГОСУДАРСВТЕННЫХУЧРЕЖДЕНИЙ В СФЕРЕВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯрисунке 13.законодательно установленных налогов, подлежащихисчислению и уплатештрафных санкций за ненадлежащее исполнениеобязательств учреждениемдинамики изменения уровня налоговой нагрузки,установленной для учреждений в связи с изменениемзаконодательствадинамики изменения налоговых ставокпредоставляемых налоговых льготИсточник: составлено автором.Рисунок 13 – Порядок проведения анализа объектов налогообложениягосударственныхучреждений в сфере высшего образованияПланирование бюджета на уплату налогов необходимо начинать сдетального изучения установленных законодательством и подлежащих к исчислению иуплате налогов конкретным учреждением.
На данном этапе определяется составобязательных к исчислению и уплате налогов, объектов налогообложения и иххарактеристика, налоговых льгот и условия их применения. На основании полученныхсведений принимается решение по объектам налогообложения, по необлагаемымоперациям и налоговым льготам.
Далее проверяется исполнение обязанности поисчислению и уплату обязательных налогов. Кроме того, на данном этапе должен97производиться анализ изменений законодательства о налогах и сборах, в том числепланируемых в ближайшее время.На следующем этапе необходимо оценить риски, связанные с характеромтолкования нормативных правовых актов, а также с применением налоговыхпреференций.Затемнеобходимопроизвестирасчетналоговогобюджета,представляющего собой планируемый объем налоговых обязательств ГУВО передбюджетом, выраженный в денежной форме.Основанием для составления налоговогобюджетаслужатрезультатыпредшествующихэтапов.Планированиеналоговыхплатежей необходимо вести раздельно по каждому налогу.Полезно составить календарьучреждения по налоговым платежам на год, квартал и месяц в целях расчетапериодичности уплаты налогов с отражением сроков представления налоговойотчетности и сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам).
Суммыплатежей распределяются по срокам их уплаты.На заключительном этапе осуществляется контроль исполнения налоговогобюджета, формируется сопоставимая и достоверная информация об исполненииналогового бюджета, определяется величина отклонения фактических показателей отплановых и выявляются причины этих отклонений.Таким образом, планированиеналоговых платежей в учреждении в общем случае выражается в разработке программыоптимизации налогообложения посредством снижения налоговых выплат и усиленияконтроля за уровнем расходов.В рамках анализа уплаченных сумм авансовых платежей и налога следуетпровести анализ произведенных по итогам налогового (отчетного) периода платежей последующим направлениям: суммы налогов и сборов уплаченные, суммы штрафныхсанкций, изменение показателей доходов и расходов, проведение сверки по расчетам поналогам и сборам (связанным с ними пеням и штрафам) с налоговыми органами, вкоторых учреждение состоит на учете (в том числе, по месту нахождения обособленныхподразделений, недвижимому имуществу и земельным участкам), количество открытыхв отношении учреждения камеральных налоговых проверок и их результаты.В целях осуществления планирования налоговых платежей учрежденияавтором выдвигается следующая алгоритмическая схема его осуществления в разрезезаконодательно установленных видов налогов, изображенная на рисунке 14.98ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫХУЧРЕЖДЕНИЯХ В СФЕРЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯПланирование видов деятельности, осуществляемых учреждением, в целях налогана прибыль организацийПрименение нулевой налоговойставки по налогу на прибыльорганизацийБез применения нулевой налоговойставки по налогу на прибыльорганизацийТекущий контроль соблюденияусловий применения нулевойналоговой ставкиВедение налогового учета вобщеустановленном порядкеПланирование доходов учреждений образования, учитывая долгосрочныйхарактер оказываемых ими услугПланированиепрочих расходовПланирование неучитываемыхрасходов приисчислении налогана прибыльПланированиенормируемых затратПланированиеамортизационныхотчисленийПланированиематериальных затратПланированиеразмера оплатытрудаПланирование расходов учреждений образованияПланирование видов деятельности, осуществляемых учреждением, в целях НДС(облагаемые и необлагаемые НДС операции)Планирование налога на имущество организаций и земельного налога ГУВОПланирование расходов по облагаемым и необлагаемым НДС операциямПланирование состава льготируемыхимущества и земельных участковПланирование источниковфинансирования налоговПланирование транспортного налогаПланирование применения УСН автономными учреждениямиИсточник: составлено авторомРисунок 14 – Алгоритмическая схема планирования налоговых платежейгосударственными учреждениями в сфере высшего образования99Целесообразно применять предложенную схему планирования, чтобывыявить эффективность изменения сумм налогов к уплате, применяя такие методы, какизменениеналоговых ставок ильгот, варьирование составом облагаемых инеоблагаемых доходов и расходов.
При этом необходимо учитывать возможностьрасширения или сужения сферы деятельности, реорганизации учреждения, создания илиликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений,изменения договоров на оказание учреждением услуг и другие факторы.Планирование финансово-хозяйственной деятельности учреждения тесносвязано с конечными результатами его деятельности.
При рыночных условияххозяйствования важнейшим результатом является общая прибыль или совокупныйдоход. Значение налога на прибыль в этой связи только усиливается.В частипланирования платежей по налогу на прибыль имеет место учет направлений видовдеятельности, осуществляемых ГУВО, представленный на рисунке 15. От объемаосуществляемых учреждением видов деятельности зависит структура его доходов.ПЛАНИРОВАНИЕ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГУВОСтруктура доходов от приносящей доход деятельности учрежденияДоходы от оказания платнойобразовательной деятельности (включаядоходы от выполнения НИОКР)составляют менее 90 процентов отобщей суммы доходов учреждения,учитываемых при налогообложенииДоходы от оказания платнойобразовательной деятельности(включая доходы от выполненияНИОКР) составляют более 90процентов от общей суммы доходовучреждения, учитываемых приналогообложенииУ учреждения отсутствует правоприменения нулевой налоговой ставки поналогу на прибыльУчреждение имеет право применениянулевой налоговой ставки по налогу наприбыль (при соблюдении другихзаконодательно установленныхусловий)Источник: составлено автором.Рисунок 15 –Алгоритмическая схема планированиявидов деятельности государственныхучреждений в сфере высшего образования100Сведения по структуре доходов учреждений необходимы для определениявозможности применения льготнойнулевой налоговой ставки по налогу наприбыль.Если оно заинтересовано в переходе на применение льготной нулевойналоговой ставки по налогу на прибыль, должно заблаговременно, в периодосуществленияпланированияналоговыхплатежей,решить,определятьлиобразовательную деятельность в приоритетную категорию оказываемых им услуг.
Дляэтого могут возникнуть потребности в сокращении доли иных услуг, оказываемых им врамках его уставной деятельности.В целях применения льготной нулевой налоговой ставки по налогу наприбыльавторпредлагаетосуществлениепланированияпримененияэтойльготысогласно порядку, изображенному на рисунке 16.Применение льготной налоговойставкиПрименение налоговой ставки вобщем порядкеПОСЛЕДСТВИЯОтсутствие платежей по налогу вбюджетыНалог подлежитперечислению в бюджетыВнутренний контроль засоблюдением законодательноустановленных условийприменения льготыФинансовые убытки насумму налога на прибыльк перечислению вбюджетыКонтроль со стороны налоговыхорганов за правомерностьюприменения нулевой ставкиОтсутствуют налоговыериски, связанные снесоблюдениемустановленных критериевОтсутствие налоговых рисков присоблюдении установленныхусловийНалоговые риски,связанные справильностью веденияналогового учетаВ случае несоблюдения критериев по итогам налогового периода сумманалога пересчитывается по общеустановленной ставке (с начислениемпеней) и учреждение теряет право применения льготы на 5 летИсточник: составлено автором.Рисунок 16 – Алгоритмическая схема планирования применения льготной нулевойналоговой ставки по налогу на прибыль организаций101Из представленных последствий перехода на льготную налоговую ставкуили отказа от нее учреждение должно взвесить налоговые риски при принятии решения,насколько ему эффективно и целесообразно переходить на нулевую ставку.В общем случае планирование платежей по налогу на прибыль сводится крегулированию объема расходов.Поэтому рациональным является осуществлениепланирования амортизационных отчислений по основным средствам.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
