Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 21

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 21)

Алгоритмическаясхема планирования амортизационных отчислений изображена на рисунке 17.Определение состава амортизируемого имущества, учитываемого в целяхналогообложения прибылиОсновное средство приобретено за счет средств,полученных от приносящей доход деятельностиОсновное средствоприобретено за счет субсидиина выполнениегосударственного задания илиза счет субсидии на иныецелиЗа счет средств отпредпринимательскойдеятельностиЗа счет целевыхпоступлений(пожертвования)Объект введен вэксплуатацию и принят научет по виду финансовохозяйственной деятельности –субсидия на выполнениигосударственного задания(субсидия на иные цели)Объект введен вэксплуатацию и принятна учет по источникуфинансирования –средства отпредпринимательскойдеятельностиОбъект введен вэксплуатацию ипринят на учет поисточникуфинансирования – засчет целевыхпоступленияАмортизационныеотчисления не учитываютсяпри налогообложенииприбылиАмортизационныеотчисленияучитываются приналогообложенииприбылиАмортизационныеотчисления неучитываются приналогообложенииприбылиИсточник: составлено автором.Рисунок17 –Алгоритмическая схема планирования амортизационных отчислений наобъекты основных средств государственных учреждений в сфере высшего образования102Выдвинутое автором предложение по учету амортизационных отчисленийна объекты основных средств в зависимости от источников финансированияподтверждается письмом Минфина России от 05.08.2013 № 03-03-06/1/31298, гдефинансовое ведомство указывает на то, что положения главы 25 НК РФ непредусматривают пропорциональное деление затрат между деятельностью, облагаемойналогом на прибыль, и деятельностью, доходы и расходы по которой не участвуют вформировании налоговой базы по данному налогу.Поскольку порядок распределения расходов, установленный статьями 252 и272 НК РФ, применяется в отношении расходов, произведенных учреждением дляосуществления деятельности, направленной на получение им дохода, распределятьамортизацию, начисленную на объекты основных средств, используемые как вбюджетной, так и в приносящей доход деятельности, неправомерно, и необходимосписывать в расходы согласно источнику их приобретения.В части амортизационной политики следует отметить, что приказомМинфина России от 01.12.2010 № 157н расчет годовой суммы амортизациипроизводится линейным способом в целях бухгалтерского учета в государственныхучреждениях образования.Поэтому, несмотря на наличие в законодательстве о налогах исборах права выбора учреждений в целях налогового учета метода начисленияамортизации – линейного или нелинейного, автор полагает целесообразным, воизбежание ведения двойного учета, а следовательно, и его упрощения, в учетнойполитике в целях налогообложения также закрепить линейный метод амортизации.Планирование размера оплаты труда работников ГУВО представляетинтерес в части перечисления страховых взносов в государственные внебюджетныефонды.

Размер и порядок исчисления и перечисления страховых взносов вгосударственные внебюджетные фонды регулируются Федеральным законом от24.07.2009 № 212-ФЗ. В отличие от налога на доходы физических лиц страховые взносыявляются дополнительной статьей расходов, связанной с осуществлением выплат своимработникам.При планировании налога на прибыль нельзя забывать о наличиинормируемых расходов: представительские расходырасходы;на рекламу;103 расходгорюче-смазочных материалов (далее – ГСМ); расходыпо договорам добровольного личного страхования; нотариальныеуслуги.Планирование нормируемых затрат в целях исчисления налоговой базы поналогу наприбыльГУВОавторомрекомендуетсяосуществлятьвпорядке,представленном на рисунке 18.Определение перечня нормируемых затратОбъем нормируемых затрат зависит отразмера источника для исчисленияНормируемые в рамках утвержденныхтарифов затратыРасход ГСМНотариальныеуслугиПредставительские расходыЗависит от суммы расходов на оплатутрудаРасходы на рекламуЗависит от объема выручки реализацииучрежденияРасходы по договорамдобровольного личногострахованияЗависит от суммы расходов на оплатутрудаРазмер нормируемых затрат непревышает установленныенормыРазмер нормируемых затратпревышает установленные нормыНормируемые затраты в полномобъеме принимаются в целяхналогообложения прибылиНормируемые затраты в объеме,превышающем нормы – неучитываются при налогообложении.Источник: составлено автором.Рисунок 18 –Алгоритмическая схема планирования нормируемых затратИз предложенного порядка планирования нормируемых затрат в целяхналогообложения прибыли, следует, что при планировании нормируемых затратнеобходимо максимально точно прогнозировать на очередной налоговый период объем104затрат на оплату труда, а также объем выручки от реализации, подлежащуюналогообложению, в целях расширения учитываемой при налогообложении прибылибазы в части нормируемых затрат и минимизации объема расходов, покрытие которыхбудет возможно только за счет остающейся после налогообложения прибыли.

Такжеучреждениям необходимо в своей деятельности руководствоваться нормами затрат ГСМи тарифами по нотариальным услугам в целях сокращения налоговых рисков.Поскольку налоговая база для исчисления налога на прибыль к уплатеформируется как разница между доходами и расходами, изменение состава доходов илирасходов может иметь существенное значение при планировании платежей по налогу наприбыль. В рамках такого планирования важен вопрос определения статей расходов дляучета при налогообложении. Для этого целесообразно сформировать отдельный регистрдоходов и расходов, не учитываемых при налогообложении. Данный вопрос требуеттщательной проработки и четкой обоснованности, поскольку налоговые органы впервую очередь обратят внимание на наличие у ГУВО доходов, не учитываемых приналогообложении.Планирование НДС связано с планированием финансово-хозяйственнойдеятельности учреждений в целях оптимизации налоговых платежей и сниженияналоговой нагрузки.

В этих целях необходимо определить порядок учета НДС.Необходимо помнить, что, как представитель косвенных налогов, этот налог не влияетна результаты деятельности и планирование прибыли в целом, так как не относится кчислу затрат и отражается только как результат движения денежных средств. При этомот правильности ведения учета НДС зависит возникновение налоговых рисков, которыенепременно оставят «след» на финансовом состоянии учреждения. Оказание услуг,подпадаемыхилиосвобождаемыхотобложенияНДС,предполагаетведениераздельного учета сумм НДС, принятых к вычету.При проверке планируемых и фактически начисленных показателей по НДСцелесообразно уделять внимание вопросам, на которых сосредоточены налоговыеорганы при проведении проверок. Такие мероприятия позволят избежать ошибок, какпри представлении налоговых деклараций по НДС за налоговый период, так и припланировании сумм налога на последующие налоговые периоды.Налоговые органы впервую очередь проверяют обоснованность заявленных учреждениями налоговыхвычетов.105Отражение в декларации значительных сумм налоговых вычетов всравнении с суммами НДС с продаж, всегда влечет тщательную проверку таких сумм, втом числе, на предмет правильности оформления полученных учреждением счетовфактур, на основании которых НДС может быть принят к вычету.Поскольку мыисследуемдеятельностьучреждений,оказывающихобразовательныеуслуги,относящиеся к операциям, освобождаемым от налогообложения, то под вниманиеналоговых органов кроме прочего также попадает вопрос правильности распределенияполученных сумм НДС между отнесением их к налоговым вычетам или списанию их наувеличение стоимости услуг (в силу наличия подлежащих и не подлежащих обложениюНДС операций).Рассмотрим алгоритмическую схему планирования НДС учреждениями вчасти применения рассматриваемого положения НК РФ на рисунке 19.Определение статей расходов, относимых наоблагаемые или необлагаемые НДС операцииОбъем расходов, относимых нанеоблагаемые НДС операции, непревышает пять процентов от общегообъема расходов, учитываемых приисчислении НДС операцийНеобходимость веденияраздельного учета облагаемых инеоблагаемых НДС операцийотсутствует«Входящий» НДС по операциям,связанным с ведениемпредпринимательскойдеятельности, принимается вполном объеме к вычетуОбъем расходов, относимых нанеоблагаемые НДС операции,превышает пять процентов от общегообъема расходов, учитываемых приисчислении НДС операцийНеобходимо вести раздельный учетоблагаемых и необлагаемых НДСопераций«Входящий» НДС по операциям,связанным с ведениемпредпринимательской деятельности,подлежит распределению на НДС,принимаемый к вычету, и НДС,относимый на увеличениестоимости услугИсточник: составлено автором.Рисунок 19 –Алгоритмическая схема планирования расходов по облагаемым инеоблагаемым НДС операциям106Законодатель предоставил налогоплательщикам право не вести раздельныйучет облагаемых и не облагаемых НДС операций, если расходы на необлагаемый оборотнепревышаютпятьпроцентовотобщегообъемарасходов,связанныхспредпринимательской деятельностью учреждения, и принять весь «входящий» НДС кналоговому вычету.Налоговые риски государственных учреждений образования по НДСотражены на рисунке 20 [100, С.

77].Наличие раздельногоучета облагаемых инеоблагаемых операцийОтсутствие документов,подтверждающихправомерностьотнесения операций кне подлежащихобложениюНе выделена сумма НДСв полученных отконтрагента документахОтсутствиеобязательныхреквизитов в счетахфактурахИсправления в счетахфактурахРиски, связанные сконтрагентамиНАЛОГОВЫЕ РИСКИ ПО НДСИсточник: составлено автором.Рисунок20 –Налоговые риски по НДС государственных учреждений в сфере высшегообразованияНесмотря на то, что учреждения уплачивают налог на имуществоорганизаций и земельный налог из средств бюджетов бюджетной системы РоссийскойФедерации (в зависимости от уровня подведомственности), вопрос планирования этихналогов также предлагается рассмотреть.Правильное планирование сумм указанныхналогов позволит сократить риски учреждения, связанные с недофинансированием ихуплаты из бюджета соответствующего уровня.В плане финансово-хозяйственной деятельностибюджетного (автономного)учреждения (далее – План) (бюджетной смете казенного учреждения) на плановый год вразрезе видов финансового обеспечения деятельности отражаются, в том числеплановые суммы выплат по прочим расходам на уплату налогов.

При некорректномпланировании сумм налогов на год впоследствии возникнет потребность во внесенииизменений в План (бюджетную смету), а это, в условиях действующего порядка ихутверждения, процесс трудоемкий, требующий времени на оформление изменений.107Поэтому при затягивании завершения процедуры внесения изменений вПлан (бюджетную смету) есть угроза нарушения срока уплаты имущественных налогов.Благо у бюджетных и автономных учреждений есть возможность избежать нарушениясрока, если они, обладая достаточными собственными средствами, осуществят расходына уплаты указанных налогов за счет этих средств путем заимствования средств междувидами финансово-хозяйственной деятельности с последующим восстановлениемсобственных средств, после получения бюджетного финансирования.Таким образом, планирование имущественных налогов предполагаетосуществление контроля за сроками их уплаты, а также за соблюдением ранеесформированного плана и своевременное внесение коррективов в случае изменениявнешних и внутренних обстоятельств.Среди факторов, оказывающих влияние на величину налоговой базы поналогу на имущество организаций, существенное значение имеют следующие: вводв эксплуатацию новых объектов основных средств; выбытиеосновных средств; амортизация изменениеосновных средств;перечня налоговых льгот.Вопрос определения места постановки на учет недвижимого имущества иземельного участка для целей налогообложения важен, поскольку расчет и уплатуналогов следует осуществлять по месту учета объекта по следующим направлениям: местонахождение местонахождениеучреждения;обособленногоподразделения,выделенногонаотдельный баланс; местонахождениенедвижимого имущества (земельного участка).Среди путей оптимизации налогообложения в части обложения налогом наимущество организаций и земельным налогом можно выделить следующие.Разделение отдельных объектов основных средств (размежевание земельныхучастков) ипринятие их к учету по частям.

Характеристики

Список файлов диссертации