Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 25

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 25)

Хотясуществуютитакиерешенияналоговыхорганов,которыеучитывалинеоднозначноетолкование этого положения и не накладывали на учреждения штрафныесанкции, а лишь предупреждали о необходимости обложения НДС таких операций.122Во-вторых, поскольку налоговое регулирование деятельности учрежденийсостоит из нормативных правовых актовфедерального и регионального уровней,которые различаются по сфере действия и степени обязательности, при практическомприменении довольно часто обнаруживаются противоречия между положениями,закрепленными в документах различного уровня.В части участия судебных инстанций при разбирательстве налоговых споровс 2014 года ФНС России закрепила порядок обязательного досудебного обжалованияналоговых споров. Теперь прежде чем обратиться в судебные инстанции, учреждениямнеобходимо подать жалобу в вышестоящий налоговый орган.

В жалобе ему необходимобудет указать все доводы по спорному вопросу.Если налогоплательщик считает, что его права нарушены или ущемлены всвязи с несоблюдением инспекцией ФНС России существенных условий процедурырассмотрения материалов налоговой проверки, налогоплательщик должен указать на этов жалобе, направляемой в вышестоящий налоговый орган. В ином случае доводы онесоблюдении инспекцией ФНС России существенных условий в процессе проведенияналоговой проверки впоследствии не будут приняты судебными инстанциями впроцессе рассмотрения дела в суде.Также, одним из направлений совершенствования законодательства в частиналогообложения учреждений является уточнение порядка налогообложения операцийучреждений по снижению стоимости по договору на оказание образовательных услуг,учитывая при этом социальную сторону вопроса.Действующие меры необходимо доработать в части упрощения механизмаприменения нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль, исключив возможностьроста налоговых рисков учреждений, перешедших на применение льготной ставки.Большинство учреждений не применяют эту временную норму во избежаниевозникновения дополнительных налоговых рисков в случае даже незначительногоневыполнения законодательно установленных условий.В связи с этим, предлагаем установить амплитуду колебаний значенийкритериев в размере 5-ти процентов от нормы.

Так, согласно ст. 284.1 НК РФ дляприменения нулевой налоговой ставки сумма доходов, полученных от оказанияобразовательных услуг, должна составлять не менее 90 процентов в общей суммедоходов. Поэтому будет целесообразным разрешить применять льготную ставку тем123учреждениям, доходы которых за налоговый период, перед началом которого онозаявило о применении льготной ставки, составитот 85,5 процентов до 90 процентов отобщей суммы доходов.Также, в части совершенствования законодательства по налогам и сборам вотношении учреждений, автор рекомендует учитывать особенности политической имакроэкономической сфер, поскольку это позволит минимизировать налоговые рискиучреждений в будущем, учитывая динамику той или иной модели поведения.Реализациярассмотренныхпредложенийпосовершенствованиюзаконодательства о налогах и сборах в отношении ГУВО позволит модернизироватьдействующую систему налоговых льгот в отношении учреждений, стимулирующуюсозданиездоровыхконкурентныхотношений,иоптимизироватьвлияниерассмотренных мер на деятельности учреждений при одновременном создании условийсниженияналоговыхрисковГУВОиповышениякачестваналоговогоадминистрирования.3.3 Налоговые преференциипри реализации скорректированного механизманалогообложенияПриреализациискорректированногомеханизманалогообложенияучреждений должен быть предусмотрен комплекс мер по предоставлению налоговыхпреференцийсубъектамэкономическихотношений,функционирующимвсфереобразования.

Из определения УСХ, выступающего основой такого механизма, и егопредназначения следует, что уже в действующем законодательстве можно найти те илииные налоговые преференции, вписывающиеся в предложенную автором корректировкумеханизма.Налоговыепреференциимогутзатрагиватьразличныеобъектыналогообложения. В совокупности они должны обеспечивать достижение задачсоциального характера. Рассмотрим на рисунке 21 несколько предложений польготному налогообложению, которые могут быть предоставлены учреждениямприреализации скорректированного механизма налогообложения учреждений.124Примерыналоговых преференций для государственных учреждений всфере высшего образованияУчастие в форме членства вобразовательных ассоциациях(объединениях, сообществах),предполагающее внесениечленских взносовПредлагается включатьв состав расходов,учитываемых приналогообложенииприбылиСокращение налоговойнагрузки научрежденияобразованияБезвозмездное получениеимущества (работ, услуг) илиимущественных правПредлагается неучитывать в составедоходов приналогообложенииприбылиСокращение налоговойнагрузки научрежденияобразованияСнижение стоимости платныхобразовательных услуг подоговору об оказании платныхобразовательных услугПредлагается учитыватьдоходы приналогообложенииприбыли с учетомснижения их стоимостиИсточник: составлено автором.Сокращениеналоговой нагрузки ивозникновениеупущенной выгоды уучреждениябразованияРисунок 21 – Примеры налоговых преференций в рамках скорректированногомеханизма налогообложения государственных учреждений в сфере высшегообразованияДействующими проявлениями скорректированного механизма выступаетбольшинство видов льгот, предоставляемых учреждениям в силу особенностейоказываемых ими услуг.

Например, льготная нулевая ставка по налогу на прибыль дляорганизаций, осуществляющих образовательные виды деятельности, или освобождениеот обложения НДС услуг в сфере образования.Основаниемдляпредоставленияуказанныхпривилегийявляетсясоциальный характер оказываемых учреждениями услуг. Таким образом, в случаевведения рассмотренных преференций государство будет недополучать определенныесуммы налоговых доходов, следовательно, будет нести УСХ.Поэтому автор, выдвигая такое понятие как УСХ, предполагает, чтонезависимо от набора льготных направлений в рамках механизма налогообложенияучреждений, основания его применения должны быть едины и соответствоватьпредложенным автором условиям.

Таким образом, в случае распространения УСХавтором рекомендуется упразднение условий применения нулевой налоговой ставки поналогу на прибыль организаций в пользу условий применения УСХ.125Участие в форме членства в ассоциациях (объединениях, сообществах),предполагающее внесение членских взносов, осуществляется ГУВО в целях повышениякачествапредоставляемыхимиуслуг,атакжесоответствияроссийскимимеждународным образовательным стандартам. Поскольку такие мероприятия являютсянеотъемлемыми в процессе ведения деятельности в сфере высшего образования, данныйвид затрат следует классифицировать, по мнению автора, как УСХ и позволитьучитывать в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.Исключение из состава учитываемых при налогообложении расходовчленских взносов, осуществляемых субъектами экономических отношений, связано стем, что образовательные ассоциации, объединения, сообщества в соответствии со ст.252 НК РФ являются получателями целевых поступлений в виде вступительных взносовна их содержание и ведение ими уставной деятельности.

Целевые поступления в видевступительных взносов не подлежат налогообложению при исчислении налоговой базыпо налогу на прибыль указанными организациями.Согласно действующему законодательству расходы, связанные с внесениемвступительных взносов, возникающие у ГУВО, не подлежат учету при исчисленииналоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, у организации-получателявступительных взносов указанные доходы не учитываются при налогообложенииприбыли, а у организации-участницы, вносящей вступительные взносы, - неучитываются соответствующие расходы.И в этой связи выдвигаемое авторомпредложение влечет возникновение одного из льготных условий налогообложения приУСХ.Безвозмездное получение учреждениями имущества (работ, услуг) илиимущественных прав включается в общем случае во внереализационные доходы в целяхисчисления налога на прибыль организаций.

Автор в рамках вводимого понятияпредлагает позволить исключать из состава внереализационных доходов любоебезвозмездно полученное учреждениями имущество (работы, услуги) (независимо отсоответствия указанного вида дохода положениям ст. 251 НК РФ, позволяющимучитыватьприсоблюденииустановленныхусловийбезвозмезднополученноеимущество (работы, услуги) в составе доходов, не учитываемых при налогообложении).Для получения права на такие преференции ГУВО необходимо оформитьсоответствующие мероприятия документально.

При этом должна четко прослеживаться126цель предоставления такого имущества – обеспечение или улучшение условий оказанияобразовательных услуг. Только в этом случае возникновение УСХ будет экономическиобоснованным.Кроме того, как и в случае с иным имуществом, которое в рамках ст. 251 НКРФ освобождено от включения в налоговую базу по налогу на прибыль, аналогичныедействия в отношении безвозмездно полученного имущества, не классифицируемогокак учитываемого при исчислении налоговой базы в соответствии с указанной статьей,возможно только в случае целевого характера его использования.

Это также следуетподтверждать документально.Согласно закону об образовании учреждение вправе снизить стоимостьплатных образовательных услуг по договору об оказании платных образовательныхуслуг. Но при этом ему необходимо будет предусмотреть источники покрытиянедостающей стоимости платных образовательных услуг – из средств от приносящейдоход деятельности, за счет добровольных пожертвований или целевых взносовфизических и юридических лиц. Основания и порядок снижения стоимости платныхобразовательных услуг устанавливаются локальным нормативным актом ГУВО идолжны быть доведены до сведения обучающихся.Так,учреждения,заинтересованные вповышенииспросанасвоиобразовательные услуги, принимают меры по улучшению их качества. Однако,односторонняя мера в части улучшения качества услуг на практике не всегда ведет кдостижению поставленной цели, поскольку в данном вопросе немаловажное значениеимеетрезультат,арезультатомвыступаетуровеньобразования,полученныйобучающимся, и соответствие показателей деятельности ГУВО средним значениям пообразовательному виду деятельности.Поэтому перед ГУВО в силу специфики сферы их деятельности ставитсязадача развития заинтересованности обучающихся в получении высокого уровняобразования.

Характеристики

Список файлов диссертации