Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 26

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 26)

Одним из способов является снижение стоимости по договору об оказанииплатных образовательных услуг для тех обучающихся, которые по итогам учебного года(семестра) заняли первые места в рейтинге успеваемости, например. Опять же, такоепоощрение должно быть оформлено локальным нормативным актом по учреждению идоведено в установленном порядке до обучающихся.127При этом отметим, что возникающая упущенная выгода учреждений припредоставлении скидок по обучению обретает новое значение.

Это объясняется тем,что, предоставляя подобные преференции своим обучающимся, учреждения тем самыммотивируют с одной стороны студентов повышать свой уровень знаний, а с другойстороны – абитуриентов,не прошедших конкурс на места, финансируемые из бюджета,но имеющие достаточно высокие баллы,поступать в высшие учебные заведения.Поскольку абитуриенты, полагаясь на свои возможности в области образования, могутпринять решение на поступление на платные места, предполагая снизить стоимостьобучения.Темсамым,будетдостигатьсязадачаподдержанияобучающихся,заинтересованных в получении качественно высокого образования.Все бы складывалось для учреждений благополучно в реализации подобныхмероприятий, если бы не уточнение законодателя, что учреждениям необходимо будетпокрыть недостающую стоимость услуг по договору. Так, если учреждение принимаетрешение об источнике покрытия в виде добровольных пожертвований и целевыхвзносов физических и юридических лиц, то, при правомерности направления этихсредств на покрытие убытков в связи со снижением стоимости услуг (что должно бытьпредусмотрено в договоре добровольного пожертвования, целевого взноса), вопросов вчасти налогообложения не возникает.

Иная ситуация складывается, если источникомвыступают средства от предпринимательской деятельности учреждения.Одним из неуточненных в части налогообложения, после вступления в силудействующегозаконаобобразования,полагаемэтотвопрос.Положениявзаконодательстве о налогах и сборах, регулирующие этот вопрос, отсутствуют.

В связи сэтим, опережая соответствующие события, автор полагает корректным в случаеснижения стоимости услуг образовательными учреждениями учитывать доходы в целяхналогообложения прибыли с учетом этого снижения. Это оправдано, в первую очередь,в силу социальной направленности принимаемых учреждением мероприятий поповышению качества предоставляемых услуг и уровню образованности у выпускникови законодательного разрешения на снижение стоимости услуг.Поэтому автор считает необходимым соблюдение учреждениями всехтребований в части оформления таких мероприятий. Для этого необходимо наличиедокументов, подтверждающих право обучающегося на снижение стоимости по договоруна оказание образовательных услуг, обязательное издание приказа или иного128локальногонормативногоактапоучреждению,регламентирующегопорядокпредоставления скидки по обучению.Учитывая вышеизложенное в части снижения стоимости услуг приналоговом планировании учреждениям необходимо понимать уровень следующих заэтим налоговых рисков и принимать меры по их сокращению.Рассмотренная ситуация приводит нас к необходимости обращения кпонятию убытка социального характера.

Экономическая обоснованность расходов вцелях налогообложения прибыли определяется тем, направлены ли данные расходы наполучение дохода или нет. Возникшие убытки от снижения стоимости услуг подоговору, заключенному между учреждением и заказчиком, на первый взгляд могутпоказаться не относящимися к экономически обоснованным, поскольку учреждениенамеренно занижает сумму своих доходов.Однакосдругойстороны,учитываяобщегосударственнуюрольоказываемых учреждениями услуг, их экономическая обоснованность выражается в том,что мотивируя обучающихся на повышение уровня своих знаний, государство получаетвзаменпрофессиональноподготовленноеобщество,способствующееразвитиюэкономики страны.В отношении налоговых поступлений в бюджеты бюджетной системыРоссийской Федерации следует отметить, что снижение стоимости услуг дляобучающихся,безусловно,приведетксокращениюдоходовобразовательныхорганизаций, а, значит, и налоговых платежей в бюджеты.

Налоговая нагрузка на ГУВОуменьшится, что опять же в силу социальной направленности образовательных услугоправдывается.В связи с изучением вопроса снижения стоимости услуг, требует уточненияпроблема размера оплаты труда работников ГУВО. С одной стороны, снижениестоимости услуг должно повлечь и снижение оплаты труда преподавателей и другогоперсонала учреждений. Однако на деле всѐ оказывается не так просто. Ведь стоимостьможет быть снижена тем обучающимся, которые по итогам учебного года показаливысокий уровень знаний, что характеризует высокий профессионализм преподавателей,внесших вклад в достижение обучающими высоких показателей.Вданномаспектеснижениеуровняоплатытрудаработниковобразовательных организаций противоречит социальной стороне вопроса, да и129рациональности принимаемых мер.

Поэтому предоставление учреждениям возможностизанижения налоговой базы на суммы снижения стоимости услуг будет в определеннойстепени компенсировать такие убытки.Применениеналоговыхпреференцийврамкахскорректированногомеханизма необходимо вводить в качестве временной меры. Также автор не предлагаетустанавливать ограничения в применении льготных условий налогообложения взависимости от возникновения и потери ГУВО права на его применение в сравнении саналогичным ограничением при применении нулевой налоговой ставки по налогу наприбыль (имеется в виду положение о пятилетнем перерыве в применении нулевойставки в случае утери права на нее, в том числе, в случае несоблюдения установленныхкритериев). По результатам ее внедрения обязательно надо будет произвести анализ еевлияния на финансовое состояние ГУВО и на наличие роста уровня образования.В случае благоприятного воздействия скорректированного механизманалогообложения учреждений, в основе которого заложен УСХ, на уровень оказанияуслуг в сфере высшего образования, возможно дальнейшее его функционирование вналоговой системе Российской Федерации.

В последующем можно будет ослаблять или,наоборот,усиливатьотдельныеналоговыепреференциискладывающейся обстановки в образовательной сфере.взависимостиот130ЗаключениеПредпринимаемые попытки установления равных условий, как длякоммерческих, так и для некоммерческих организаций, являются адекватными мерами вцелях построения рыночных условий хозяйствования. Прежде всего, это позволитоткрыть новые возможности в сфере образования, что подтолкнет учрежденияразрабатывать новые образовательные программы, в наивысшей степени отвечающиепотребностям желающих обучаться. Также это предоставит возможность выйтиотечественным государственным учреждениям, функционирующим в сфере высшегообразования, на международный уровень и сотрудничать с ведущими зарубежнымиуниверситетами.Потенциал для достижения поставленной цели был и остается, однако егонеобходимоэффективноиспользовать.Процессразвитияисовершенствованияправового положения государственных учреждений сопровождается преобразованиемформ организации их деятельности посредством разработки направлений эффективногоиспользования средств, выделяемых государством на выполнение образовательнойфункции.Современныйпорядокфинансовогообеспечениягосударственныхучреждений в сфере высшего образования свидетельствуют о намерениях государствапривлечь рыночную составляющую в сферуих функционирования.

При этом все ещеимеет место ограничение реальной финансовой самостоятельности учреждений впроцессе планирования. Кроме того, действующая система единого счета казначейскойсистемы исполнения бюджета в определенной мере ограничивает самостоятельностьгосударственных учреждений в части распоряжения собственными средствами,полученными от ведения предпринимательской деятельности, поскольку все денежныепотоки учреждений администрируют органы Федерального казначейства.При этом отметим, что степень администрирования в последние годысокращается. Так, до бюджетной реформы учреждениям для осуществления расходов заоказанные услуги поставщиками и подрядчиками в органы казначейства необходимобыло представлять копии документов, подтверждающих правомерность производимых131затрат.

В настоящее время по расходам, осуществляемыми учреждениями в рамкахприносящей доход деятельности, такая обязанность с них снята.Внастоящемдиссертационномисследованиивыявленыиизученыспецифические особенности развития налогообложения высших учебных заведенийгосударственногоуровняспозициинаиболеезначимыхвидовфедеральных,региональных и местных налогов. В части налогообложения налогом на прибыль этиособенности заключаются, в первую очередь, в наличии необлагаемой части доходов,как-то: средства, поступившие в рамках целевого финансирования, и различные видыцелевого поступления; необходимость определения состава расходов, учитываемых вцелях налогообложения.Кроме того, важную роль играет временная норма – льготная нулеваяналоговая ставка по налогу на прибыль, применение которой несет определенныеналоговые риски для образовательных организаций.Всилуспецифическогохарактераоказываемыхобразовательнымиучреждениями услуг и особенностей их обложения НДС, связанных с наличиемоблагаемых и не облагаемых налогом операций, учреждение обязано вести раздельныйучет таких операций.

Характеристики

Список файлов диссертации