Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 24
Текст из файла (страница 24)
Норма, освобождающая учреждения от выставления счетов-фактур,издана, при этом порядок ее исполнения не регламентирован. А в этой частиучреждения столкнулись с рядом вопросов в части порядка формирования книги продажи налоговой декларации по НДС.С 1 января 2014 в НК РФ года внесены изменения, освобождающиеучрежденийотобязанностисоставлятьсчета-фактуры,вестижурналыучетаполученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в частисовершаемых операций, которые не подлежат или освобождены от налогообложения всоответствии со ст. 149 НК РФ (пп.
«а» п. 3 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от28.12.2013 № 420-ФЗ). При этом в книге продаж подлежат регистрации составленные ивыставленные счета-фактуры, в том числе при осуществлении операций, не подлежащихналогообложению (п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137).Кроме того, в графе 2 по строке 010 раздела 7 налоговой декларации по НДСотражается стоимость реализованных товаров, работ, услуг, не подлежащих илиосвобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ (п.
44.3 Порядка118заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом Минфина Россииот 15.10.2009 № 104н).Поэтому в настоящее время порядок заполнения с 1 января 2014 года графы9 книги продаж при условии отсутствия счетов-фактур не понятен и требует доработки.Автор предлагаетучреждениям не спешить с прекращением выставления счетов-фактурдо полного уточнения применения предусмотренной нормы.Следующим направлением в части развития налоговой политики являетсялавирование налоговыми преференциями в тех или иных целях. Ярким примеромявляется введенная в 2011 году льготная нулевая налоговая ставка по налогу на прибыльдляучреждений,оказывающихобразовательныеуслуги.Учитываяналичиеопределенных условий, соблюдение которых позволит учреждениям перейти наприменение льготной ставки, а также на ряд других аспектов этого вопроса, влекущих засобой рост налоговых рисков учреждений, автор полагает необходимость более«гуманного подхода» к учреждениям, оказывающим услуги социального характера.При этом важно отметить, что мероприятия в части налоговой политики вотношении учрежденийне должны вести к сокращению поступлений в доходную частьбюджетов бюджетной системы Российской Федерации, либо должны обеспечиватьболее высокий уровень предоставления услуг государственного значения, поскольку этокомпенсируетнедопоступлениеналоговыхдоходоввбюджетыврезультатепредоставления льгот за счет формирования здорового, в части образованности,общества.Выступая одним из действенных инструментов в руках государства, налогиспособныпринеправильномихиспользованиипривестикнарушениямконституционных прав налогоплательщиков.
Поэтому, автор полагает, что дляэффективного нормотворчества в области законодательства о налогах и сборахнеобходимо учитывать общественное мнение. Это будет способствовать минимизациирисков государства, непременно связанных с рисками налогоплательщиков и общества вцелом.Из изложенного следует, что в законодательство о налогах и сборахпериодически вносятся изменения, направленные, как правило, на снижение налоговойнагрузки на ГУВО.
При этом проблемы налогового администрирования не позволяютвносимым изменениям приносить положительные экономические эффекты для119национальнойэкономики.Кфакторам,тормозящимстановлениеэффективногоналогового регулирования деятельности ГУВО, относятся следующие.Во-первых, это проблемы неясности и неоднозначности законодательных инормативных правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения. Это те акты,которыесужаютприменениедействующихналоговыхльготинеспособствуютраспространению налоговых стимулов.
Кроме того, нередко усложняетположениеучрежденийнеобходимостьдоказыватьнеобходимостьиважностьоказываемых образовательных услуг.Во-вторых, это сложная и забюрократизированная система налоговогоадминистрирования, при которой так выстраивается ситуация, что сами учрежденияотказываются от применения предусмотренных в законодательстве налоговых льгот ипреференций из опасения возникновения дополнительных налоговых рисков иорганизации в их отношении дополнительных налоговых проверок.Кроме того, обязательно, в рамках рассматриваемого фактора, стоитотметить необходимость прохождения учреждениями различных процедур. ПоэтомуГУВО нередко проще вести налоговый учет вне льготного режима, нежели регулярнодоказывать налоговым органам правомерность применения той или иной преференции.Так, например, в случае применения льготной нулевой ставки по налогу на прибыльорганизаций учреждений сталкиваются с выбором перехода на нее или нет, а если бытьболее справедливым, то с выбором, идти на риск или нет.
Ведь учреждения, обращаясь вналоговые органы с заявлениемна применение льготной ставки, как правило, труднознать точно, будут ли по итогам налогового периода результаты деятельностиучреждения соответствовать установленным условиям или нет.В связи с этим и учитывая временный характер данной льготы, полагаемнеобходимым исключение начисления пеней и иных штрафных санкций по итогамналогового периода, если по результатам своей деятельности учреждениям придетсявернуться под общее налогообложения прибыли, и исчислить и уплатить налог с началаналогового периода.Данный аспект применения нулевой ставки необходимо доработать,чтобы не затрагивались финансовые обязательства ГУВО и экономическая природавопроса не нарушалась.Следующий фактор – отсутствие системного подхода к налоговомурегулированию и четко прописанной процедуры налогового контроля деятельности120учреждений.
Системный подход предполагает комплексное воздействие на деятельностьвсехучастниковобразовательногопроцессапосредствоммерналоговогостимулирования. Конечно, в целом определенные попытки финансовыми органамипредпринимаются, но в части налогового администрирования они не согласованы, что ипозволяет нам отметить данный факт.Кроме того, имеет место фактор непредсказуемости государственнойполитики в целом, для которой нередко характерен частый пересмотр мер без оценкипрошлого опыта. Такая обстановка не позволяет учреждениям свободно и без рискапланировать свою деятельность на долгосрочную перспективу.Для обеспечения развития исследуемой области и ГУВО в частности важносоздать комплексную правовую систему, что должно способствовать увеличениюспроса на образовательные услуги и формированию высококачественных учрежденийпроизводителей таких услуг.
Увеличение спроса на образовательные услуги обеспечитреализацию конституционной функции государства и формирование здоровогообразованного общества.Меры по принятию нормативных правовых актов, направленных нагосударственнуюподдержкуввиденалоговогостимулированиядеятельностиучреждений образования, предпринимаются регулярно, затрагивая различные элементыналогообложения тех или иных видов налогов. Однако отсутствует комплекснаяправовая основа на долгосрочную перспективу, создающая не только стабильнуюобстановку функционирования ГУВО, но и оптимизирующая различные видыналоговых льгот. Кроме того, отсутствие алгоритма и четких условий применения тойили иной меры налогового стимулирования, как правило, ставит учреждения в сложныеусловия.Налоговые органы осуществляют контрольные мероприятия в отношенииприменяемых учреждениями налоговых льгот и иных преференций, установленных взаконодательстве о налогах и сборах. В условиях, когда имеют место неоднозначныетрактовки применения налоговых льгот и преференций, возрастают налоговые риски иналогоплательщиков, и государства.
Поэтому актуальной задачей является принятиемер,направленныхспособствующихнаулучшениеминимизацииучастниками налоговых отношений.условийвозникновенияпроведенияспоровналоговогоиконтроля,конфликтовмежду121Автор рекомендует организовать специализированные отделы в налоговыхорганах,вкоторыхбудетконцентрироватьсяконтрольнаядеятельностьгосударственных учреждений в сфере образования и которые будут владетьинформацией в части особенностей налогообложения учреждениях. Это позволитосуществлять налоговый контроль опытными проверяющими, специализирующимисяна образовательных организациях, а самим учреждениям – получать качественныеконсультации, поскольку они нередко сталкиваются с проблемой «наложения»общепринятой нормы законодательства о налогах и сборах применительно к своейдеятельности.Реформирование российской налоговой системы в отношении ГУВОвозможно по следующим направлениям.Во-первых, расширение законодательно закрепленной терминологии в частиналогообложения.Для современной налоговой системы характерно отсутствие широкогоспектра ключевых дефиниций.
Так, отсутствуют понятия налоговой нагрузки иналогового администрирования. Это порождает споры и противоречия в отношенииприменения в практической деятельности существующих налоговых инструментов,которые действуют в рамках российской налоговой системы.В ряде случаев отсутствуют четкие условия применения предусмотренных взаконодательстве налоговых льгот и преференций. Например, установленная пп.
10 п. 2ст. 149 НК РФ льгота, предусматривающая освобождение от налогообложения НДСуслуги по предоставлению в пользование жилых помещений всех форм собственности,вызвала споры между налогоплательщиками и налоговыми органами в частивозможности распространения данного положения на услуги по предоставлению жильяв общежитиях.После судебных разбирательств, постановивших, что указанный вид услугине относится к льготируемым в целях обложения НДС, большинство учреждений воизбежание наложения штрафных санкций и привлечения внимания налоговых органоврассматриваемые операции включили в состав подлежащих налогообложению.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
