Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Среди направлений бюджетной политики отмечается изменение типа иреорганизация ГУВО, а также совершенствование налогообложения их деятельности.В силу отсутствия государственной налоговой политики в конце прошлогостолетия российская налоговая система формировалась практически самостоятельно.Нередко необоснованные и незапланированные изменения в налогообложенииприводили к росту налоговой нагрузки и, как следствие, к негативному отношениюналогоплательщиков к национальной налоговой системе и снижению поступленияналоговых платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.Налоговаяполитика представляет собой систему организационно-экономических мероприятийрегулирующего характера, а также правовых норм в области налоговых отношений,осуществляемых государством [56].На практике теоретические предположения в области налогообложения, какправило, не приносят ожидаемого результата.
Поэтому при принятии конкретныхрешенийвобластиналогообложенияпомимоналоговойполитикинужноруководствоваться политикой и в иных экономических областях, как-то: в областидоходов и цен, в области кредитования и в других областях. Особенно тесновзаимосвязана с налогами область цен, ведь налоговые ставки определяют структуру иуровень цен.Характерноедляроссийскойэкономикиотсутствиедолговременнойконцепции развития налоговой системы обусловливает наличие недостатков вроссийскойналоговойсистеме.Внастоящеевремяежегодногосударствомпересматриваются основные направления налоговой политики на текущий и плановыйпериоды.
Основные направления налоговой политики позволяют экономическимсубъектам определить ориентиры деятельности с учетом планируемых изменений в114налоговой сфере на соответствующий период. Именно это предопределяет стабильностьусловийведенияэкономическойдеятельностивРоссии,атакжеповышаетпредсказуемость и прозрачность совершаемых государством действий.Основнымнаправлениемизмененияналоговойполитикиявляетсяизменение методологического подхода в исчислении налоговой базы по налогу наприбыль организаций. В налоговых законодательствах европейских стран заложенединый подход к определению налоговой базы, заключающийся в том, что все расходы,не связанные с ведением предпринимательской деятельности, подлежат исключению изналоговой базы.
При таком подходе исчисление и уплата налогов осуществляютсятолько на основе законов.Применения подзаконных актов, инструкций и разъяснительных писемфинансовых и контрольных ведомств в данном случае невозможно. Поэтому заналоговыми органами закрепляется задача контроля наличия непосредственной связипроизведенныхрасходовсцелямиосуществляемойпредпринимательскойдеятельностью.Методика расчета налога на прибыль в Российской Федерации имеетсущественные отличия от применяемых в странах с развитой рыночной экономикой.Так, в российской налоговой системе действуют нормируемые виды затрат, отнесение кналогооблагаемым расходам которых в целях исчисления налога на прибыль возможнотолько в пределах установленных лимитов и тарифов. Кроме того, в российскойналоговой системе для исчисления прибыли игнорируется влияние инфляционногофактора, например, если рассматривать необходимость переоценки основных фондов.Российскаяналоговаясистеманаходитсявсостояниипостоянногореформирования.
Совершенствование налоговой системы – это бесконечный процесс,каждый шаг в развитии общества коррелирует с развитием экономики в поискахрешения проблем в части взаимодействия экономических субъектов и государства.Ввиду несовершенства законодательства учреждения, как и другиеорганизации,обращаютсякписьмамфинансовыхиналоговыхоргановразъяснительного характера.Нередко в этих письмах содержится ответ на частныйзапрос обратившейся в государственный орган организации. В письме от 7 августа2007года № 03-02-07/2-138 Минфин России отметил, что подготовленные ими пообращениям налогоплательщиков письменные разъяснения в основном адресованы115конкретным налогоплательщикам-заявителям. В связи с этим брать «на вооружение»такие разъяснения не следует иным организациям, поскольку мнения и заключения,изложенные в них, не могут распространяться на все прочие случаи.
Поэтому имиможно руководствоваться лишь под ответственность самих налогоплательщиков.Однако в таких письмах можно найти подсказки для ответов на возникшие уучрежденийвопросывчастипорядкаисполненияобязанностейвобластиналогообложения. Так, в огромном количестве разъясняющих писем, касающихсядеятельности коммерческих организаций, ГУВО могут отметить применимые к себеположения и руководствоваться ими. Кроме того, в письмах отражается логикатрактовки положений законодательства финансовыми и налоговыми ведомствами, чемтакженеследуетпренебрегатьучреждениям.Крометого,помнениюавтора,налогоплательщикам следует руководствоваться в своей работе только темиписьмами, которые опубликованы на официальных сайтах Минфина и ФНС России.Своевременное обращение в финансовые органы по вопросам применениязаконодательства о налогах и сборах позволит учреждениям избежать нарушенийзаконодательства и предупредить возможные конфликты с налоговыми органами, чтоопять же сократит налоговые риски учреждений.
Автор рекомендует обращаться вфинансовые органы за получением разъяснений, а не в налоговые, поскольку вдействующем законодательстве обязанность разъяснения положений законодательства оналогах и сборах возложена на Министерство финансов Российской Федерации.Поэтому при обращении в налоговые органы учреждения могут получить ответ в видецитирования положений законодательства, не разрешающих в полном объеме проблему.Возможность начисления пени и штрафов на сумму недоимки, котораяобразовалась у учреждения в результате следования полученным письменнымразъяснениямуполномоченногоорганагосударственнойвластиповопросамприменения в своей деятельности положений законодательства о налогах и сборах,исключена п.
8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Но имеют место случаи, когдауказанные письменные разъяснения основаны на недостоверной, в полном объеме нераскрывающей существо проблемы информации, которую предоставило учреждениепри обращении.Нередко возникают ситуации, когда по одному и тому же вопросу в разноепериоды времени от одной и той же налоговой инспекции поступали разъяснения116положений законодательства о налогах и сборах абсолютно противоположногоправового содержания.
В связи с этим, остается надеяться, что из-за подобных ошибокналоговых органов к налогоплательщикам налогов будут применяться смягчающиесанкции и штрафы.Автор полагает, что ГУВО необходимо руководствоваться, прежде всего,нормами НК РФ и иными нормативными правовыми актами и только какрекомендательный и разъясняющий материал использовать письма финансовых иналоговых органов.Корреляция прав и обязанностей государства и налогоплательщиковнеобходимавсилурядапричин,вчастности,многиепредусмотренныевзаконодательстве о налогах и сборах права налогоплательщиков на практике не могутбыть реализованы в силу отсутствия соответствующих норм ответственности занеисполнение своих прямых обязанностей налоговыми органами. Так, не предусмотренана законодательном уровне административная ответственность должностных лицфинансовых и налоговых органов за публикацию ими ложных разъяснений и указаний,причинивших убытки налогоплательщику в силу необоснованности таких разъяснений сточки зрения нормативной правовой базы.В рамках исследуемой проблемы вопрос совершенствования налоговогоадминистрированияважениопределяетсяпроводимойвстранереформой.Необходимость установления ответственности государственных органов и их служащихза результаты деятельности играет не последнюю роль в достижении положительныхрезультатов в части налогового администрирования.Так, в рамках реформы, налоговыеорганы оказывают услуги по информированию налогоплательщиков о действующихналогах и сборах, о порядке и сроках представления отчетности и их уплаты, о правах иобязанностях налогоплательщиков.В условиях активного использованияинтернет-ресурсов осуществляетсявнедрение электронных сервисов, представляющих собой бесконтактный способвзаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами.
Перед налоговымиорганами стоит задача ознакомления налогоплательщиков с возможностями этихресурсов. Освоение учреждениямипредоставляемых им услуг должно способствоватьоптимизации налогообложения их деятельности. В этих условиях актуализированэлектронный обмен информацией между участниками налоговых отношений.117Полезным на общественном уровне будет учет налоговыми органами придоработке действующего законодательства мнений заинтересованных лиц, результатовопросов непосредственных получателей государственных услуг и представителейнезависимой экспертизы.По мнению автора, это будет способствовать снижению уровнябюрократизма в налоговых отношениях.В части развития налоговой политики в отношении учреждений одним из еенаправленийявляется упрощение действующей налоговой системы, в том числе, путемснижения затрат учреждений при исполнении ими налоговых обязательств.
В частности,учитывая особенности порядка уплаты налога на имущество организаций и земельногоналога учреждениями, автор предлагает освободить их от исчисления и уплатыуказанных налогов. Это значительно упростит ведение учета.Примером уже вносимых изменений в действующее законодательствоявляется норма, освобождающая с 1 января 2014 года учреждения образования отвыставления счетов-фактур за оказанные услуги по обучению. Но в рамкахпредставленногопримерамысталкиваемсясочереднойнедоработкойвзаконодательстве.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
