Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 22

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 22)

Результатом станет изменение налога наимущество организаций в сторону уменьшения за счет более быстрого списанияобъектов с меньшим сроком полезного использования. В случае подпадания подналоговые льготы определенные объекты имущества и земельные участки (всоответствии с НК РФ или законом о налоге на имущество организаций (законом о108земельном налоге) соответствующего уровня власти), например, объекты жилищногофонда и земельные участки, занятые объектами жилищного фонда, в случае разделенияимущества и размежевания земельных участков от имущества и земельных участков, неотносящихся к освобождаемым от налогообложения, учреждение может без каких-либоопасений применить такую льготу.В ином случае, еслиГУВО будет использовать предусмотренную льготу безсовершения необходимых мероприятий по разделению (размежеванию), оно осознанносоздаст дополнительные налоговые риски. Так, у учреждения могут в оперативномуправлении находиться земельные участки под общежития или спортивные сооружения.Такие земельные участки нередко в законах органов местного самоуправления оземельном налоге относятся к категории льготируемых.Поэтому автор рекомендует учреждениям внимательно ознакомиться сперечнем льготируемых видов объектов основных средств и земельных участков сцелью установления необходимости проведения мероприятий по их разделению(размежеванию) в соответствии с потребностями.

Поскольку, помимо прочего,завышение сумм налогов, уплачиваемых за счет средств бюджетов, может бытьрассмотрено учредителем как нецелевое использование бюджетных средств.Нередки случаи, когда на балансе учреждений оказываются основныесредства, не используемые в хозяйственной деятельности, но налоги при этом по нимуплачиваются. Целесообразно выявлять случаи, когда имущество, находящееся набалансе, простаивает, и принимать соответствующие решения по его использованию.Еще один способ – приобретение и принятие к учету имущества автономнымиучреждениями, применяющими УСН. В этом случае налог на имущество организацийне исчисляется и не уплачивается.Планирование транспортного налога можно осуществлять с помощьюрасчетно-аналитического метода налогового планирования.

Для этого в соответствии сзапланированным изменением налоговых ставок на последующий налоговый периодцелесообразно увеличить сумму налога за налоговый период (поскольку, как показываетпрактика, изменения, которым подвергается транспортный налог – это изменениеналоговых ставок (и это изменение, как правило, в сторону увеличения)).Планирование использования УСН связано с оценкой выгоды и рисков,связанныхсрешениемавтономныхучрежденийприменениятакогорежима109налогообложения.ДобровольноеприменениеавтономнымиучреждениямиУСНобразования является одним из ее преимуществ.Сущность планирования налоговых платежей заключается не только вминимизации налоговой нагрузки, но и в недопущении возникновения оснований дляначисления штрафных санкций в отношении учреждений. Налоговое планирование неимеет ничего общего ни с уклонением от уплаты налогов, ни с прямым сокращениемналоговых выплат, поскольку немало законных возможностей для снижения налоговойнагрузки предоставляет учреждениям само государство в рамках поддержки социальнозначимых сфер деятельности.На практике налоговое планирование соответственно своей дефинициипроявляется в уменьшении размера налоговой базы по налогам и грамотномпланировании налоговых выплат с учетом особенностей деятельности ГУВО.При организации планирования налоговых платежей показатель егоэффективности, отражающий соотношение результатов планирования с затратами наего проведение [64], принимает важное значение, и при этом задачи планированиядолжны соотноситься со стратегическими приоритетами учреждений.Следовательно,его целью выступает построение оптимальной модели хозяйствования.

Такая модельдает возможность обеспечения минимального размера налоговой нагрузки, укладываясьврамкинормиположенийдействующегозаконодательстваоналогахисборах.Планирование должно быть направлено не на минимизацию налогов, а надостижение увеличения прибыли учреждения, остающейся в его распоряжении послеуплаты всех налогов, путем оптимизации налогообложения.Планирование налоговых платежей выступает в качестве положительногосоциально-экономического явления современности, так как оно способствует развитиюналоговой культуры и соответствует перспективным экономическим интересамгосударства и экономических субъектов, в частности [90].Поэтому для построения системы налогового планирования необходимо: исследоватьвсе стороны и виды деятельности учреждения на предметвключения их в объект налогообложения; учесть,что помимо законодательства о налогах и сборах, необходимо припланировании учитывать законодательство в иных областях; тщательнопроверять документооборот по существу вопроса (проверять все110значения реквизитов документов – названия, цифры, показатели, сведения поконтрагентам) –нередко мельчайшие опечатки привлекают внимание налоговыхорганов; ответственноподойти к составлению учетной политики учреждения вцелях налогообложения.Планированием налоговых платежей необходимо заниматься осознанно.Нельзя отделять вопросы планирования в части налогообложения от общих вопросовпредпринимательской деятельности.

Работа должна вестись таким образом, чтобыналоговое планирование стало обязательным и непосредственным элементом работыпланово-финансовой службы учреждения.К сожалению, нередко планирование налоговых платежей«выставляется»налоговыми органами как уклонение от уплаты налога и превращается в деятельность,регулируемую Уголовным кодексом Российской Федерации.Между тем грань междупланированием и уклонением определяется целями учреждения и бывает настолькотонка,чтострудомопределяетсяпроверяющимиорганамивсторонуналогоплательщика. По возможности, такие ситуации необходимо избегать.Достигаемыйврезультатепланированияналоговыхплатежейположительный результат, как правило, оправдывает возникающие дополнительныефинансовые затраты на его организацию и проведение в учреждении.Посколькуэкономия на налоговых платежах сопутствует положительному результату деятельностиучреждения, налоговые последствия следует определять и рассчитывать, отталкиваясьот формы сделки между учреждением и контрагентом.

Если налогоплательщикдействовал не для достижения положительного хозяйственного результата, а с цельюсокращения объемов или видов подпадаемых под сделку налоговых платежей, это будетуказывать на несоответствие сделки действующему законодательству.Следует отметить, что не является исключительно российской проблемойвопрос разграничения законной оптимизации налоговой нагрузки учреждения инезаконного уклонения от уплаты налогов. Полностью избежать этого не могут даже тестраны, где налоговое право и практика налогообложения имеют многолетние традиции[89].«В научной литературе налоговая оптимизация трактуется как совокупностьплановых действий, определяющих уровень и структуру налоговой нагрузки иобеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом» [92].111Инструментами планирования налоговых платежей в учреждениях являютсяналоговые льготы, возможность применения автономными учреждениями УСН,создание обособленных учреждений в регионах льготного налогообложения натерритории Российской Федерации и прочее.

На практике указанные инструментыналогового регулирования позволяют реализовать предусмотренные законодательствомо налогах и сборах наиболее выгодные с позиций налогообложения условияхозяйствования.3.2 Направления измененияналогообложениягосударственных учреждений в сферевысшего образованияНеобходимость реформы ГУВО возникла довольно давно. Так, еще вБюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию обюджетной политике на 2002 год [48] в качестве отдельного направления поповышению эффективности расходования бюджетных средств отмечалась оптимизациясферы высшего профессионального образования и необходимость ориентации услугданной сферы в соответствии с потребностями страны.

Достичь поставленной задачивозможно,толькопредоставивучреждениямвозможностьсамостоятельнофункционировать в действующих рыночных условиях хозяйствования.Так, в Бюджетном послании было отмечено, что необходимо ускорениевнедрения контрактных форм финансирования учреждений социальной сферы попринципу, заключающемуся в том, что деньги будут выделяться им не постольку,поскольку перед нами учреждение, оказывающее услуги социального характера, а взависимости от результатов его деятельности.При этом еще в 2009 году в Докладе СФФС РФ [31] обращается внимание на то, что только на основе верховенства права икультуры возможна модернизация современной России.Несмотря на проведенную государством фундаментальную работу поподготовке и проведению реформы государственных учреждений, в нормативныхправовых актах все еще имеют место положения, вызывающие вопросы у учреждений, втом числе, вопросы организационного характера.112Определение современного состояния законодательства не только о налогахи сборах, но и бюджетного и гражданского, находящихся в отношении учреждений впрямой взаимосвязи с первым, а также разработка предложений по совершенствованиюэтихтрехнаправленийзаконодательнойнормативнойбазы,служатосновойоптимизации налогообложения их деятельности.В период действия Закона Российской Федерации от 27.12.1991 №2118-1 вопределении основных черт налоговых правоотношений важную роль выполнялогражданское законодательство.

ВГК РФ законодатель впервые установил признакиналоговых правоотношений – имущественный и властный их характер. Первый признакобъединяетгражданскиеиналоговыеправоотношения,второй–наоборот,разграничивает сферы их действия. Поэтому налоговое правоотношение,какразновидность финансового правоотношения, имеет властно-имущественную природу,каждая из сторон которого равносильна другой.Признак властности выражается в возможности рассмотрения его какпризнака налоговой политики, раскрывающего интересы общества в целом.

Механизмыправового регулирования налоговых правоотношений позволяют составить объективноенаучное знание о закономерностях налогового права, дать прогноз развития налоговойполитики и ее совершенствования.Статья 2 НК РФ дает налоговым правоотношениямколичественную характеристику, относя к качественной стороне – их властныйхарактер. Имущественную природу налоговых правоотношений можно вынести изопределения налогов и сборов, установленного в НК РФ.Без учета политической и макроэкономической составляющей невозможнообъективно и корректно определить эффективность принимаемых мер в частисовершенствования законодательства о налогах и сборах, поскольку это способствует нетолько научному анализу сложившихся налоговых правоотношений, но и позволяетдать прогноз на будущее в целях определения налоговых рисков экономическихсубъектов при той или иной модели поведения.В течение истекшего десятилетия налоговая система Российской Федерацииподверглась масштабному реформированию – еще с принятия первых глав второй частиНК РФ в 2000 году.

Главной задачей налоговой реформы было упрощение и изменениеструктуры национальной налоговой системы. Методы достижения такой задачизаключались в снижении налоговых ставок, в повышения эффективности процедур113налогового администрирования и в изменении правил исчисления и уплаты налогов исборов.Процесс совершенствования российской налоговой системы продолжается ив настоящее время. В таких условиях совершаемые в последние годы шаги составляютлишь часть реформ, направленных на повышение конкурентоспособности российскойналоговой системы.В настоящее время ГУВО нуждаются в дополнительных стимулах развитиясвоей деятельности, особенно в условиях кардинального изменения их правовогостатуса [120].

Характеристики

Список файлов диссертации