Развитие методического обеспечения управления налоговым потенциалом региона и его муниципальных образований (1142648), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Фактический налоговый потенциал являетсяобъектомплановогорегулированияуправления,развитияинформациейэкономикирегиона.длямониторингаРассматриваяиданную26составляющую исследуемой категории можно говорить о том, что каждаятерритория (регион, городской округ, муниципальное образование и др.) вопределенный момент времени получает доходы в виде налогов и сборов,являющиеся максимально достижимыми при данных условиях. Т.е.краткосрочный налоговый потенциал не был выполнен либо превысилпрогнозное значение по причине влияния различных факторов, полученнаясумманалоговыхпоступленийявляетсяфактическимналоговымпотенциалом, подлежит мониторингу, анализу и корректировке дальнейшихпрогнозных значений.Стратегическийналоговыйпотенциал–способностьбазыналогообложения в будущем приносить доходы в виде налоговыхпоступлений.
Данный показатель выступает гибким инструментом оценкиналоговых доходов на долгосрочный период. При этом возникаетнеобходимостьсозданияинформационно-аналитическойсистемыпрогнозирования налогового потенциала, раскрывающей влияние всехвнутренних и внешних факторов, учитывающей возможные сценарииразвития, а также отражающей основы механизма их реализации.Под краткосрочным налоговым потенциалом понимается максимальновозможная совокупность налогов и сборов, которая будет получена в бюджетдляудовлетворениясоциальныхпотребностейнаселения,сучетомсуществующей налоговой базы и усилий налоговых органов по мобилизацииналоговых доходов в бюджетную систему.
Краткосрочный налоговыйпотенциал необходимо планировать для прогнозирования налогов и сборов впределах 1 года. Данный показатель должен отражаться в существующейотчетности, формируемой государственными органами власти, а также вфедеральных информационных ресурсах (ФИР), в отчете налоговых органовпо форме № 1-ОНС «Аналитическая справка об ожидаемом поступлении вфедеральный бюджет доходов, администрируемых налоговыми органами», атакже в ФИР «ПАК Аналитика».Приведенная классификация видов налогового потенциала безусловноможет быть дополнена другими видами в зависимости от применяемых27критериев классификации.
Сделанный в данной работе выбор критериевклассификации налогового потенциала обусловлен возможностью длякаждой категории потенциала разработать методический инструментарийоценки.1.2 Логическая модель налогового потенциала и его архитектоникаЛюбая модель определяется структурой включаемых в нее элементов –архитектоникой, под которой следует понимать иерархичную системувзаимосвязанных и взаимообсуловленных элементов, из которых состоитналоговый потенциал.
Исходя из рассмотренного в предыдущем параграфемножества подходов к содержанию категории налогового потенциала, можносудить о многовариантности его моделей. Среди охарактеризованных вэкономической литературе подходов следует выделить два основных дляпостроения модели налогового потенциала: первый подход– с позицииформирования налоговых доходов бюджета, второй подход– с позицииресурсов налогоплательщика. Рассмотрим их.1.МодельналоговогопотенциаласпозицииресурсовналогоплательщикаИспользуемыехозяйствующимсубъектом(налогоплательщиком)ресурсы в процессе его финансово-хозяйственной деятельности участвуют вформировании налоговых баз конкретных налогов, от размера которых зависитвеличина налогового потенциала налогоплательщика. К таким ресурсамотносят: природные, материальные, финансовые, информационные и трудовые,которыми располагает налогоплательщик, создает и использует их в процессеосуществлениясвоейфинансово-хозяйственнойдеятельности.Происхождением категория "ресурсы" обязана классическому представлению вэкономической теории основных факторов производства: труда, земли икапитала.28У.
Петти одним из первых сформулировал основополагающий тезис отом, что богатство нации создается во всех сферах материальногопроизводства, а труд - основа данного богатства [56, С.22].Представитель школы физиократов Ф. Кенэ определял богатство какисточник средств существования для людей [37, С.166] и утверждал, что«подати…опираются на воспроизводимые богатства народа» [37, С.242],которые создаются «земельными угодьями, промышленностью и внешнейторговлей» [37, С.256].В работах А.Ж.
Тюрго отмечается, что источником государственныхдоходов являются «земледелие и торговля, или, скорее, земледелие,поощряемое торговлей» [37, С.562].А. Смит, рассматривая такие ресурсы как труд, земля и капитал,считал, что «всякий человек, который получает свой доход из источника,принадлежащего лично ему, должен получать его либо от своего труда, либоот своего капитала, либо от своей земли» [63].Ж. Б. Сэй понимал производство как «естественный процесс» иутверждал, что в создании стоимости принимает участие не только труд, но исредства производства и земля [65].Д.
Рикардо, определяя налоги как «долю продукта земли и труда страны,которая поступает в распоряжении правительства», указывал, что «они всегдауплачиваются в конечном счете или из капитала или из дохода страны» [58,С.168].А.Маршалл, рассматривая факторы производства, дополнил ихчетвертым фактором – «организация производства» [41, С.256-310], которыйв последствии был назван Й. Шумпетером «предпринимательство» [70,С.193]. Особое внимание данному фактору было уделено также иДж.К.
Гэлбрейтом [29].П.Самуэльсон, выделяя технику как фактор производства, отмечал, что«развитие основано на четырех главных факторах: населении, природныхресурсах, капиталообразовании и техники» [61, С.316].29Современные экономисты, исследуя ресурсы, дополняют классификациюфакторов производства следующими: наука, информация, менеджмент,инфраструктура, что требует более глубокого исследования и доказательности.Все ресурсы, используемые в производстве, на наш взгляд, необходиморазделить на две группы: налогооблагаемые и неподлежащие налогообложению.Налогооблагаемыересурсыявляютсяосновойформированияналогового потенциала. В процессе приобретения, использования ираспоряжения они формируют налоговые базы посредством налоговогомеханизма, с помощью которого определяется возможная сумма налоговогодохода.
При этом следует отметить, что налоговый период и порядок уплатыналога отнесены к условиям, влияющим на временной лаг трансформацииналогооблагаемыхресурсоввналоговыедоходы.Этообусловленоспецификой определения налогового потенциала, т.к. обычно расчет данногопоказателя производится на календарный год, однако, сроки уплатынекоторых налогов, а следовательно и время их поступления в бюджетнуюсистему могут не совпадать.Например,использованиехозяйствующимсубъектомакваторииводного объекта приводит к формированию налоговой базы по водномуналогу, соответствующая налоговой ставке процентная доля которой равнаисчисленной сумме налога. Полученное значение является одним изэлементов налогового потенциала налогоплательщика и при уплатевыступает налоговыми доходами бюджетной системы, которые приопределенных условиях (полная уплата исчисленного налога, отсутствиясоставаналоговогоправонарушения,возможностьпрогнозирования)преобразуются как в фактический, так и в стратегический налоговыйпотенциал территории.
Так происходит трансформация природных ресурсов,используемых хозяйствующим субъектом, в часть налогового потенциалатерритории.То же характерно и для других видов ресурсов, используемых впроцессе производства: приобретение объекта основных средств приводит кформированию налоговой базы по налогу на прибыль (амортизациявключается в расходы) и налогу на имущество организаций (среднегодовая30стоимость объектов основных средств включается в налоговую базу);отчуждение (распоряжение) имущества (материальных ресурсов) приводит кформированию налоговых баз по косвенным налогам, включаемым в ценуреализации, налогу на прибыль: прибыль от реализации включается вдоходы, убыток в прочие расходы.Таким образом, под налогооблагаемыми ресурсами следует пониматьресурсы, формирующие в процессе их приобретения, использования ираспоряжения налоговую базу.
Логическая модель налогового потенциала спозиции ресурсов налогоплательщика представлена на рисунке 3.налоговый потенциалресурсыОбъем (возможных) налоговых доходовформируютналоговая база всех налоговв процессеприобретенияналог на прибыльиспользованияналоги на совокупный доходраспоряженияНалоги на потреблениеАкцизыИмущественные налогиналог на имуществоФЛналог на имуществоорганизацийземельный налогНалог на игорныйбизнесНДСНДПИВодный налогНДФЛтранспортный налогИсточник: составлено автором.Рисунок 3– Логическая модель налогового потенциала с позиции ресурсовналогоплательщикаИнформация о налогооблагаемых ресурсах региона представлена вотчетах Федеральной Налоговой Службы с индексом 5 - «О налоговой базе иструктуре начисления», а также в Налоговом паспорте субъекта РФ.31Налогооблагаемые ресурсы трансформируются в налоговые доходы региона,информация о величине которых содержится в отчете УФНС о начислении ипоступлении налогов, сборов (форма 1- НМ) [143].2.
Модель налогового потенциала с позиции формирования налоговыхдоходов бюджета.Доходы выступают неотъемлемой частью любого государства, анеобходимостьихсуществованияопределяетсядлятого,чтобы«образовывать силу и мощь, необходимую для власти государя, покрыватьзатраты, вызванные осуществлением защитных функций, а также важныхфункций, выполняемых должностными лицами» [37, С.520]. Денежныйдоход- или поступления- от богатства, по мнению А.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
