Развитие методического обеспечения управления налоговым потенциалом региона и его муниципальных образований (1142648), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Маршалла,«представляет собой мерило процветания страны» [41, С. 127]. Вопрос оструктуре государственных доходов и сущности налоговых доходов, как ихчасти,поднималсявработахизвестныхотечественныхученыхЭ.Н. Берендтса, С. И. Иловайского, А. В. Лебедева, И. Х. Озерова,И.И Янжула и других.Так,Э.Н.Берендтсотносилналоговыедоходыкчастигосударственных доходов, «носящих обязательный характер и состоящих изсовокупности прямых и косвенных налогов, источниками которых служатчастные доходы и имущество» [23, С.
185].С.И. Иловайский отмечал, что одним из источников получениягосударственных доходов является «взимание известной доли из доходовчастных хозяйств. Эти производные доходы государственного хозяйства илиналоги. А. Вагнер называет их публично-хозяйственными доходами, аУмпфенбах и Лебедев - органическими доходами, основываясь на том, чтоправо взимать налоги зиждется на органической связи между публичным ичастными хозяйствами» [31].И.И. Янжул, рассматривая структуру доходов государства, писал, чтоони состоят из «частноправовых» и «общественно-правовых». К последним,«наиболее важным и существенным, фундаментальном источнике доходов,32на котором покоится государственное хозяйство», он относил налоги [73,С.53-57].Разработанная нами логическая модель налогового потенциала спозиции формирования налоговых доходов бюджета представлена нарисунке 4.
Рассмотрим более подробно каждый из включенных в нееэлементов.Источник: составлено автором.Рисунок 4– Логическая модель налогового потенциала с позицииформирования налоговых доходов бюджетаСовременные исследователи отмечают, что налоговые доходы –достаточно сложная категория. Как структурный элемент доходной частибюджета налоговые доходы можно рассматривать с трех точек зрения, чтоотражено на рисунке 5: экономической, финансовой и правовой [144].33БюджетЭкономическая категорияДоходы бюджетаФинансовая категорияНалоговые доходыПравовая категорияИсточник: составлено автором.Рисунок 5– Подходы к определению категории "налоговые доходы"В финансовом аспекте налоговые доходы представляют собой частьцентрализованногоденежногофондагосударственногоилиадминистративно-территориального образования, формируемого за счетобязательных платежей, взимаемых с физических и юридических лиц всоответствии с законодательством о налогах и сборах, необходимого дляосуществления задач и функций соответствующих органов государственнойвласти или местного самоуправления.Черезрегулирующуюфункциюналоговреализуетсясущностьналоговых доходов как экономической категории.
В экономическом аспектеналоговыеотношений,доходы–которыеэтосовокупностьвозникаютмеждуэкономических(денежных)участникаминалоговыхправоотношений в связи с образованием части централизованных денежныхфондов, формируемых за счет обязательных платежей, взимаемых сфизических и юридических лиц в соответствии с законодательством оналогах и сборах.В правовом смысле налоговые доходы – это закрепленные в законах(решениях) о бюджете показатели налоговых поступлений. В зависимости откритерия классификации налоговые доходы можно разделить по формепроявления: явные, скрытые; по факту зачисления в бюджетную систему:зачисляемые, выпадающие; по принадлежности хозяйствующего субъекта ктерритории: государства, федерального округа, региона, муниципального34образования; по принадлежности к бюджету: федерального, регионального,консолидированного бюджета региона, местного бюджета.Налоговые доходы (по форме проявления)ЯвныеУплаченные вбюджетнуюсистемуСкрытыеВозможные квыявлениюНе уплаченные вбюджетную системуТеневыеДоначисленные в ходепроведениямероприятийналогового контроляналоговаязадолженностьИсточник: составлено автором.Рисунок 6– Налоговые доходы по форме проявленияНа рисунке 6 представлена классификация налоговых доходов поформе проявления.
К явным налоговым доходам, относятся налоги и сборы,исчисленные хозяйствующими субъектами. Данные платежи могут бытьуплачены в бюджетную систему или в силу различных причин составлятьналоговую задолженность [144].Величина налоговой задолженности оказывает непосредственноевлияние на налоговые доходы. Причем, данный показатель непосредственнодемонстрирует, описанный нами процесс трансформации, т.к. величиназадолженности при проведении таких мероприятий как реструктуризация,принудительное взыскание и др. может привести к увеличению фактическихналоговых доходов.Скрытые налоговые доходы следует рассматривать с точки зрениявозможностиихвыявления.Этивозможностихарактеризуютсярезультативностью мероприятий налогового контроля и отражаются в35статистической отчетности о результатах контрольной работы налоговыхорганов (форма 2-НК).Следуетотметить,чтовпоследниегодывРоссииохватналогоплательщиков выездными налоговыми проверками существенноснизился – только в 2014 г.
на 44% к 2013 г.. В тоже время доначисления на 1проверку увеличились с 6797,4 тыс. руб. в 2013 г. до 8942,7 тыс. руб. в 2014.Приведенные данные свидетельствуют о скрытых резервах по выявлениюлатентнойналоговойбазы,т.е.ресурсов,умышленновыведенныхналогоплательщиком из–под налогообложения и не включенных в расчетналоговой базы.
Отсутствие у налоговых администраций возможностивыявления таких видов доходов, а также иных, формируемых в «теневом»сектореэкономики,влияет намобилизацию налоговыхдоходоввбюджетную систему.Классификация налоговых доходов по факту зачисления в бюджетыприведена на рисунке 7.Налоговые доходы(по факту зачисления в бюджетную систему )ЗачисляемыеУплаченные вбюджетную системуналоги и сборыВыпадающиеДоначисленныеналоги и сборыПени, штрафыИзлишнеуплаченные суммуналогов и сборовПодлежащиезачетуНе исчисленныев связи спредоставлениемльготПодлежащиевозвратуИсточник: составлено автором.Рисунок 7– Налоговые доходы по факту зачисления в бюджетную системуЗачисляемые налоговые доходы– это исчисленные и уплаченныесуммы налогов и сборов в бюджетную систему, а также доначисленныеплатежи по результатам контрольных мероприятий (сумма недоимки, пени,штрафы) [144].Выпадающиеналоговые36доходыпредставляютсобойизлишнеуплаченные платежи и платежи, не исчисленные в связи с предоставлениемльгот.
Согласно ст. 218 БК РФ процесс возврата первых являетсяисполнением бюджета по доходам.Вторые составляют возможныеналоговые поступления от неиспользуемой налоговой базы, которая приизменении налогового законодательства трансформируется в зачисляемыеналоговые доходы.Налоговые доходы определенной территории формируются в процессеосуществленияналогоплательщикамифинансово-хозяйственнойдеятельности. Классификация налоговых доходов по принадлежности ктерритории представлена на рисунке 8.Налоговые доходы(по принадлежности к территории)РегионаМуниципальногообразованияФедерального округаГосударстваХозяйствующегосубъектаФизического лицаИсточник: составлено автором.Рисунок 8– Налоговые доходы по принадлежности к территорииСогласно административно-территориальному делению к территориямотносятся: муниципальное образование (муниципальный район, городское исельское поселение, городской округ), регион.
Рассматривая федеральныйокруг как территорию, со входящими в его состав регионами, можноутверждать о правомерности применения понятия налоговые доходыфедеральных округов.37Классификация налоговых доходов по принадлежности к бюджетупредставлена на рисунке 9.Налоговые доходы(по принадлежности к бюджету)консолидированного бюджета РФфедерального бюджетаконсолидированного бюджетарегионасоставляющие бюджетрегионасвод бюджетов ГО и МРместного бюджетабюджетагородскогоокругаотчисляемыев федеральный бюджетотчисляемыев региональный бюджетФормируются на территориигородского округаотчисляемые вфедеральныйбюджетконсолидированногобюджета МРсводбюджетовГП или СПсоставляющие бюджетМРбюджета городского или сельскогопоселенияотчисляемыев региональный бюджетотчисляемыев бюджет МРФормируются на территории городского или сельского поселенияИсточник: составлено автором.Рисунок 9– Налоговые доходы по принадлежности к бюджетуПримечание: ГО- городской округ; МО- муниципальное образование; МРмуниципальный район; ГП- городское поселение; СП- сельское поселение.38Согласно ст.
41 БК РФ налоговые доходы–это «доходы отпредусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах исборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов,предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных иместных налогов, а также пеней и штрафов по ним» [1]. В соответствии сданной дефиницией следует различать доходы федеральных, региональных,местных, а также консолидированных бюджетов.Внаучнойлитературедискуссионнымостаетсявопросонеобходимости включения в структуру налогового потенциала величиныштрафов и пени, полученных в бюджетную систему от нарушениязаконодательства о налогах и сборах.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
