Организация и методика экономического анализа формирования и исполнения договоров поставки (1142546), страница 19
Текст из файла (страница 19)
Стороны договора поставки имеют полную информацию о егопредмете, оценка актива для покупателя должна превосходить ценность дляпоставщика [25, ст.2-4].В момент исполнения договора данное обязательство в учете покупателя ипоставщика погашается проводками по дебету (кредиту) счета 65 «Расчеты пофинансовым инструментам» и по кредиту (дебету) счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами». В зависимости от условий контракта по факту егореального исполнения записи в учете поставщика и покупателя производятся сиспользованием счетов различных расчетов, в том числе денежными средствами.На основании предлагаемой организации учета финансовая отчетность иучет поставщика и покупателя будут достаточно информативны в отношениикаждого договора поставки на всех этапах от его согласования (возникновенияинтереса), контрактации (заключение договора) и его реального исполнения, чтопозволит увеличить их информативную ценность для экономического анализа иуправленческих решений [24, пп.10-14; 131].Организации реального сектора экономики, поставщики базовых активов(продукции, товара), в целях минимизации рисков используют опционные ифьючерсные схемы поставки продукции.
Финансовые инструменты (деривативы),в данном случае являются не только предметом сделки, но и способомхеджирования риска поставок продукции (товара), прежде всего колебаниярыночных цен [34, пп.74-80].В РСБУ не используется понятие «дериватив» (производный финансовыйинструмент) и не закреплено нормативное регулирование бухгалтерского учетаданного вида контрактов.
Однако для экономического анализа договоровпоставки многих предприятий просто необходимы учетные данные по опционам,фьючерсным и форвардным контрактам.99Фьючерс является биржевым срочным контрактом, заключение которогосопровождается начислением и перечислением гарантийного обеспечения, чтобыло рассмотрено в первой главе настоящего исследования. Перечислениегарантийного обеспечения, как и его пополнение, предлагается отражать в учетепоставщика по дебету счета 65 «Расчеты по финансовым инструментам» (субсчет«Расчеты по фьючерсам») в корреспонденции со счетом по учету денежныхсредств. В Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказомМинистерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н, счет 65, относящийсяк группе счетов расчетов, не имеет наименования и не сопровождается описаниемопераций (фактов хозяйственной жизни), которые могут быть здесь учтены [10].
Всвязи с этим мы предлагаем его использовать в целях бухгалтерского учетафинансовых инструментов, как первичных (права и обязанности по заключенномудоговору), так и производных.Финансовым результатом исполнения фьючерсного контракта у трейдераявляетсявариационнаямаржа(положительная,относимаявдоходыиотрицательная, относимая в расходы). В данной трактовке определениявариационной маржи рассматривается ситуация, при которой за продажуфьючерса брокер (трейдер) получает нефиксированную оплату.
Вариационнаямаржа – это разница между контрактной стоимостью поставляемого базовогоактива и рыночными ценами на него, сложившимися на бирже.В бухгалтерском учете поставщика (владельца реального базового актива)отражается в расходах будущих периодов (субсчет счета 97 «Расчеты пофьючерсам») гарантия, подлежащая перечислению трейдеру, в корреспонденциисо счетом 65.1 «Расчеты по фьючерсам». При перечислении гарантии,информация по данному факту должна отражаться в учете по дебету субсчета65.1 «Расчеты по фьючерсам» в корреспонденции с кредитом счета по учетуденежных средств.
Вознаграждение брокеру за оказанные при совершении сделкиуслуги следует списывать на расходы будущих периодов по субсчету счета97 «Расчеты по фьючерсам». В момент реальной поставки товара, расходы по100фьючерсам подлежат списанию со счета 97 «Расходы будущих периодов. Субсчет«Расчеты по фьючерсам» на расходы по счету 90.2 «Себестоимость».Продажа базового актива при исполнении фьючерсного контракта напродажу отражается в учете поставщика записями по счету 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» и счету 90.1 «Продажи».
Расходы, включаягарантийное обеспечение и вознаграждение трейдеру, отражаются поставщикомреального актива на счете 90.2 «Себестоимость», т.е. в составе операционныхрасходов. По каждому фьючерсному контракту информация о доходах и расходахпоставщика, включая гарантийное обеспечение и вознаграждение трейдеру,должны выгружаться в отчет о мониторинге и сводный периодический отчет подоговору поставки, который формируется в управленческом учете [108].Большинство форвардных контрактов заключается на внебиржевом рынке,что является их основным отличием от фьючерсных сделок. Для целейбухгалтерского учета форвардов наибольшее значение имеет тип открытойпозиции – длинная (на покупку базового актива) или короткая (на продажубазового актива). Форварды на продажу базового актива целесообразно учитыватьпо следующей методике.
Заключение сделки подлежит отражению у поставщикапо дебету субсчета 65.2 «Расчеты по форвардам», аналитический счет«Требования по оплате базового актива» в корреспонденции с субсчетом65.2 «Расчеты по форвардам», аналитический счет «Обязательства по поставкебазового актива». В связи с отражением оборотов по дебету и кредиту одногосчета информация о заключенных форвардных контрактах может оказаться неотображенной в активе и пассиве бухгалтерского баланса. Если же информация вактиве и пассиве баланса будет развернута по субсчетам, то в этом случае валютабалансаобъективноотразитактивыиобязательствапофорварднымконтрактам [14, п.3].
Этот момент очень важно зафиксировать в учетной политикеи применять при формировании финансовой отчетности, в пояснениях кбухгалтерскому балансу. При повышении (понижении) стоимости базовогоактива по контракту формируется прибыль (убыток), который предлагается101списывать на прочие доходы (расходы) с дебета (кредита) субсчета 65.2 «Расчетыпо форвардам», аналитический счет «Требования по оплате базового актива».Доходы от поставки продукции при исполнении форвардного контракта упоставщика отражаются записями по счету учета продаж и себестоимости.Убыток (прибыль) от использования форвардной схемы отгрузки учитываетсятолько в общем финансовом результате на счете 99 «Прибыли и убытки».
Тольковыгрузка информации в управленческий учет позволит сформировать расходы подоговору поставки с учетом затрат по форварду, отразить и в отчете омониторинге по исполнению договоров и сводном отчете в приложении Г.По опционным сделкам отражению подлежит только премия, уплаченнаяпокупателем поставщику, а не обязательства и права на активы, которые, какбыло указано ранее, относятся, по нашему мнению к условным активам(обязательствам). Суммы премий списываются на расходы будущих периодов(субсчет счета 97 «Расчеты по форвардам») со счета 65.2 Субсчет «Расчеты пофорвардам.Вмоментисполненияконтрактаданныерасходысосчета 97 подлежат отражению в составе операционных расходов по конкретномудоговору поставки.Опционы, рассматриваемые в качестве права на заключение контракта домомента заключения (подписания) этого контракта, в финансовом учетепоставщика не отражаются, а подлежат раскрытию в финансовой отчетности(пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах) вкачества условного актива [33, пп.84-92].
Реальный опцион на поставкупродукции связан с заключением договора поставки (фьючерсного контракта). Наосновезаключенногодоговорапоставщикполучаетправоконтроляопределенного сегмента рынка, преимущества, реализация которых такжепредоставляет ему определенные экономические выгоды.В случае если результат экономического анализа покажет, что исполнениеобязательств приведет к возникновению убытка, то есть заключен убыточныйдоговор поставки базового актива, то в этом случае, следует создать102одновременно резерв под снижение запасов согласно ПБУ 5/01: дебет счета91 «Прочие расходы» и кредит счета 14 «Резерв под снижение стоимостизапасов» [18, п.2].
Заключение убыточного контракта может быть экономическицелесообразно, если у поставщика нет иного выбора и реальность диктует емунеобходимость произвести реализацию продукции в кратчайшие сроки в силуособого качества товара (скоропортящийся) либо особых маркетинговых условий.Исполнение обязательств поставщика по реальной отгрузке продукции(товара), в том числе с использованием производных финансовых инструментов,путем передачи товаров (продукции) покупателю или перевозчику отражается вбухгалтерском учете записями по счету 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Списание затрат попроизводству продукции (товара) закрепляется бухгалтерской записью по дебетусчета 90 «Продажи» и кредиту счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,44 «Коммерческие расходы», 45 «Товары отгруженные». Покупатель отражаетпоставляемую продукцию, товары в зависимости от ее вида: на счете 10 «Сырье иматериалы»,41«Товары»,08«Вложениявовнеоборотныеактивы»,01 «Основные средства». Оплата за отгруженный товар у поставщика отражаетсяпо счету учета поступления денежных средств (51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет») в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» как погашение дебиторской задолженности либо списание аванса(по кредиту данного счета), а у покупателя – по счету учета поступлений активовв корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(погашение кредиторской задолженности, списание аванса, выданного).
Приполучении денежных средств на валютный счет при совершении международнойпоставки, необходимо сформировать в учете курсовую разницу с использованиемсчета учета прочих расходов.Для отражения в бухгалтерском учете товаров, продукции, отгруженных,но еще не учтенных в качестве доходов, используется счет 45 «Товарыотгруженные». В данном случае поставщик, в силу договорных особенностей103формирования перехода права собственности на товар (продукцию) покупателю,не признает доход от реализации [148, с.209-211].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
