Организация и методика экономического анализа формирования и исполнения договоров поставки (1142546), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Здесь производятся оценка выполнения условийдоговора,своевременностипогашениядебиторской(кредиторской)задолженности и подведение итогов. Финансовый результат конкретногодоговора, по нашему мнению, можно определить только в управленческом учете81путем сопоставления доходов и расходов обособленно по каждому контракту.Распределение косвенных затрат целесообразно производить пропорциональновыручке по каждому договору поставки [29, пп.114-115].
Прямые расходынепосредственно относятся на каждый договор. Источниками информации вданном случае являются учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками», который позволяет формировать доходы по каждому договорупоставки за отчетный период. Расходы производства (прямые и косвенные)отражаются, как правило, в общей сумме на счете 20 «Основное производство»либо непосредственно на счете 90.2. «Себестоимость» при использовании методадирект-костинг.
Целенаправленное движение информации руководству отцентров ответственности и обобщение ее аналитиками для принятия решений поисполнениюизаключениюдоговоровпоставкипредставленониженарисунке 8.Аналитическое обоснование управленческих решенийМаркетинговыеисследования,информация в областиправовогорегулирования,производственныйплан, план поставки,отчеты о производстве(количествоотпущенногоматериала и сырья,полученнаяпродукция, брак,выработкарабочих)Маркетинговый,договорный, плановоэкономическийцентрыПреддоговорный этап: «Отчет оналичии перспективныхпокупателей, заказов и ситуации нарынке по аналогичным товарам».Заключение договоров: «Отчет озаключенных договорах, переданных наисполнение».Исполнение договоров:«Промежуточный отчет о степениисполнения обязательств по договорам».Фактическое исполнение:«Отчет о результативностидоговорной политики и отдельныхдоговоров».Информация из регистровбухгалтерских счетов20«Основное производство»,60 «Расчеты споставщиками иподрядчиками»,62 «Расчеты спокупателями»,65 «Расчеты по финансовыминструментам»,97«Расходы будущихпериодов»,98 «Доходы будущихпериодов»Расчетно - аналитическийцентрБухгалтерияИсточник: составлено автором.Рисунок 8 – Схема формирования аналитического обеспечения договора поставкина всех этапах его жизненного цикла82Бухгалтерский учет обеспечивает распределение затрат по договорам прииспользовании позаказного метода.
Однако данный метод сложно использоватьпри большой линейке выпускаемых товаров [46, с.210]. Распределение доходов ирасходовосновепо договорам предлагается проводить в управленческом учете, накоторогоформируетсяаналитическийотчетомониторингепоисполнению договоров по доходам, расходам, прибыли (убытка) за месяц,квартал, год. Отчет об исполнении контракта должен формироваться по всемэтапам жизненного цикла договора и включать информацию о доходах, расходахорганизациипокаждомудоговору,экономического анализа и определениеприбыль(убыток),результатыперспективных поставок данномуконтрагенту на условиях договора либо их изменение.
Кроме этого на этапезавершенияобязательствподоговорусоставляетсяархивноедосьенаконтрагентов по каждому договору поставки, в котором отражается информация,собранная на всех этапах договора поставки, начиная от преддоговорного этапа.Структура и объем информации досье контрагента, предлагаемого дляиспользования, отражен в приложении Г.Информационныеисточникидоговорапоставкимогутбытьсистематизированы по разным основаниям. Они могут быть классифицированына те, которые относятся к аналитическому обоснованию заключения договоров иих условий и на те, которые используются для анализа фактического выполнениядоговорных условий обеими сторонами.Группировку(классификацию)источниковинформации,можноосуществлять и по их юридическому статусу: официальные (документальнооформленные) и те, за информацию которых не предусмотрена юридическаяответственность.
Источники также классифицируются по среде их формирования:внутренние и внешние. К внутренним источникам, относятся финансоваяотчетность поставщика, составленная согласно принципам РСБУ и МСФО,данные бухгалтерского учета (регистры и первичные документы), данныеуправленческого учета (отчетность центров ответственности оперативного83характера и по итогу завершения исполнения договора поставки), учетная идоговорнаяполитика,производственныйплан,планпродаж,договор(спецификации и протоколы к нему).
К внешним источникам следует отнестиинформацию контрагента, финансовую отчетность организации-покупателя, атакже иную информацию, в том числе публикуемую на различных сайтах в сетиИнтернет,периодическихизданиях,официальныхценовыхбюллетенях,биржевых сводках, аудиторских отчетов и заключений.Одна из важных практических целей экономического анализа поставок –формирование договорной политики организации, как элемента его бизнесмодели. Поэтому характеристики сформировавшейся за время существования еефактической бизнес – модели, сложившейся договорной практики, роли и местадоговоров поставки во всех бизнес-процессах должны быть неотъемлемымиэлементами информационной базы такого анализа [121].Опытраскрытияинформацииобизнес-моделяхтольконачинаетскладываться в нашей стране (при составлении интегрированной отчетностикрупнейшими корпорациями).
Для большинства отечественных предприятийформирование такой информации – это самостоятельная аналитическая задача.Составление бизнес-модели – это процесс сбора и изучения всей имеющейсяинформации о предприятии, при котором необходимо руководствоватьсяособенностями компонентов бизнес-модели и учитывать:1) интересы и мотивацию ключевых стейкхолдеров,2) предлагаемые компанией ценности для внешних клиентов в видепродукции или услуг,3) системы создания данной ценности (цепочки создания ценности,применяемых ресурсов и технологий, организационных решений, деловыхпартнеров),4) финансовые модели бизнеса (системы формирования капитала ираспределенияинвестиционнойсобственности,деятельности,порядкафинансированияструктурызатратиоперационнойденежныхипотоков,84финансовой результативности и схемы распределения прибыли, способовобеспечения финансовой устойчивости) [132].Важнымшагомнапутиформированиябизнес-моделиявляетсярегламентация ее бизнес-процессов.
Регламентация бизнес-процессов должнабыть закреплена в нормативно-методической документации, в которой утвержденпорядок управления бизнес-процессами и установлены требования, нормы,степень ответственности и владельцев процесса (ответственных лиц) и связанныхс ним лиц (степень удовлетворенности поставщиков, подрядчиков, клиентов,иныхсотрудников).Вобластипоставкиосновнымрегламентирующимдокументом должна стать договорная политика организации, на базисе которойформируется производственный план и план продаж [81, с.63-67].
Договорнаяполитика включает:- подробное описание поставляемого продукта, товара, услуги;-порядок и условия расчета цены договора поставки с указаниемсебестоимости, возможных скидок, наценок, штрафных санкций и иных факторов,влияющих на конечную стоимость, условия их применения;- возможные варианты базиса поставки и логистики в соответствии стехнологией производства и хранения товаров;- регламент действий отделов и служб по реализации продукции,определяющийстепеньответственности,владельцевбизнес-процессов,требования к составляемым отчетам.Основополагающим требованием к формированию договорной политики ииных регламентов (регламенты работ по взаимодействию с поставщиками иклиентами процесса, матрица ответственности и др.), является их согласованностьмежду собой и непротиворечивость друг другу. Центры ответственности должныобразовывать устойчивую взаимосвязь и формировать единую документацию (актпередачи готовой продукции в отдел доставки, акт о выполненных работах задень в аналитический отдел, распоряжение о необходимости увеличения объемапроизводства продукции в отдел производства и другие).
Таким образом,85управленческие решения будут наглядно демонстрировать, какие изменения водном из центров ответственности повлекут за собой другие. При соблюдениипринципа систематичности документации в рамках устойчивой взаимосвязицентров ответственности, информационный поток можно представить каксистему взаимодействия информационных блоков центров ответственности,связанных между собой и исследуемых в разрезе этапов жизненного циклакаждого договора поставки [146].Важнейшие источники внутренней информации для экономическогоанализа поставок - это, прежде всего, договоры поставки (включая приложения испецификации к ним), данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета(регистры бухгалтерского и управленческого учета, первичные документы: актыприема-передачи(накладные),счетафактуры),управленческиеотчеты,бухгалтерская отчетность, ценовая политика, план продаж и производства,договорная политика, бизнес планы организации, данные управленческого учета озаключении и исполнении договоров, данные аналитического учета о закупкахсырья, материалов, производстве и реализации товаров, в том числе и первичныедокументы, регистры бухгалтерского учета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»,76« Расчеты8Tсразнымидебиторамиикредиторами»,8T90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», информация по расчетным ивалютным счетам.Традиционно применяемая система бухгалтерского учета в отношениидоговорного процесса не содержит достаточной информации, которая необходимадля эффективного экономического анализа договоров поставки [5, п.5].Практикуемая в настоящее время в России методика учета и формированияфинансовой отчетности не признает зафиксированные в заключенном договореобязательствакакобъектыбухгалтерскогоучетадоначалаихисполнения [9, ст.4, пп.
б]. С началом использования МСФО (IFRS) 15 «Выручкапо договорам с покупателями» с 1 января 2017 года станет возможенрегламентированный учет обязательств по договорам. Обязательства фактически86возникают в момент подписания договора, а расходы по сделке предприятиеначинает нести еще до его заключения и исполнения (нередко процедураподписания договора поставки может затягиваться на месяцы). Отсутствиетребования отражения затрат по каждому договору в отдельности и разделениярасходов согласно этапам жизненного цикла договора также является серьезнымупущением в современной практике бухгалтерского учета – именно на этонацелен данный Международный стандарт финансовой отчетности.Введение в рабочий план счетов дополнительных счетов для отражениядоговоров по их стоимости и совершаемых по ним хозяйственным операциям,позволит рассматривать договор как более адекватное свидетельство деловойактивности фирмы, источник прибыли (или убытка) и основу выбораальтернативныхуправленческихрешенийвотношенииоперационной,финансовой и инвестиционной деятельности.Поставка в рамках договора представляет собой совокупность действийцентров ответственности, которые должны находить информационное отражениев бизнес-модели [141].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
