Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Схема налогообложения международной поставкиуслуг представлена на рисунке 1.2.Поставка услугПоставщикПокупательПоставщик не имеет исходящего НДСпо данной поставке. Он имеет правоучесть входящий НДС в расходах приисчислении налога на прибыльорганизаций.Покупатель уплачивает НДС, используямеханизм «обратного начисления» или«налогового агента».
При этом он имеет правона полный вычет этого входящего НДС.Страна БСтрана АИсточник: составлено авторомРисунок 1.2 – Налогообложение НДС международной поставки услуг, местореализации которых определяется по месту нахождения покупателя и в стране Аи в стране БНалогообложение НДС поставки услуг имеет место в той стране, в которойпроисходитиспользованиетоварадляделовыхцелей,чтополностьюсоответствует теоретическим основам НДС. При этом НДС нейтрален поотношению к международной торговле.43Согласно пп.3, 4 и 5 ст. 18 НК РФ для целей налогообложения:товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенноедля реализации;работой для целей налогообложения признается деятельность, результатыкоторой имеют материальное выражение и могут быть реализованы дляудовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;услугой для целей налогообложения признается деятельность, результатыкоторой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются впроцессе осуществления этой деятельности.Согласно п.6.17 Системе национальных счетов18 услуги – это результатпроизводственной деятельности, который изменяет состояние потребляющихединиц или содействует обмену продуктами или финансовыми активами.
Подмеждународной торговлей услугами в отчете ЦБ о внешней торговле понимаетсясовершение операций между резидентами и нерезидентами страны. Данноеопределение также используется в статистическом сборнике, издаваемом ЦБ РФ«Внешняя торговля услугами Российской Федерации. 2011». Отметим, что вопределении, используемом ЦБ РФ, в отличие от НК РФ, отсутствует разделениена работы и услуги.В экономической теории известны определения, согласно которым услуги— это вид товара, который может производиться, потребляться и передаватьсяодновременно. Услуга характеризуется неосязаемостью, несохраняемостью,непостоянством качества и неотделимостью от источника.19ОЭСР использует определение, согласно которому услуги являютсярезультатом производственной деятельности, который не может быть реализованотдельно от их производства.
Оказание услуг обычно влечет за собой изменениесостояния потребляющей единицы. К моменту завершения оказания услуги, онаполностью потребляется ее получателям. Кроме того, в данном определении18Системанациональныхсчетов /Европейская комиссия, Международный валютный фонд, Организацияэкономического сотрудничества и развития, Организация Объединенных Наций, Всемирный банк. 2008. П. 6.17.[Электронный ресурс] Режим доступа:http://unstats.un.org/unsd/nationalaccount/docs/SNA2008Russian.pdf19Финансово-экономический словарь ФИНАМ. [Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.finam.ru/dictionary/44отмечается, что существуют некоторые исключения из этого правила, которыевключают в себя такие отрасли, которые обычно считаются отраслями услуг, приэтом некоторая часть выпуска которых имеет характеристики товаров.
Этиотрасли связаны с предоставлением, хранением, передачей и распространениеминформации, советов, развлечений в самом широком смысле данных понятий.Продукция, производимая в данных отраслях, в случаях, когда имеетсявозможностьустановленияправсобственностинанее,можетбытьклассифицирована либо как товары, либо как услуги, в зависимости от того,какимспособомпоставкаданногопродуктабылаосуществленаегопотребителю20. Данным определением пользуются наиболее авторитетныемеждународныеорганизации,предоставляющиестатистикупоторговлеуслугами, такие как МВФ, Мировой Банк, ОЭСР, Евростат. Международнуюторговлю данный организации также как и ЦБ РФ понимают как совершениеопераций между резидентами и нерезидентами. Далее мы будем следовать этомуопределению международной торговли услугами, экспорт услуг будем пониматьсоответственно, как реализацию услуг резидентами страны нерезидентам иимпорт услуг как оказание услуг нерезидентами страны резидентам.Отметим наличие существенных различий в указанных выше определенияхпонятия «услуга».
Данные различия могут привести к некоторым трудностямметодологического характера, например, ряд услуг, согласно данным российскойили международной статистики, может считаться работами или товарами дляцелей налогообложения, что затрудняет анализ налоговых данных.Наличиеданныхпротиворечийвызваноотставаниемналоговогозаконодательства и статистических методологических документов от развитиясовременных экономических процессов, которые привели к появлению особогокласса объектов, который может быть условно назван термином «торгуемыеуслуги». Это отдельный класс налогооблагаемых объектов — услуг, оказываемыхчерез Интернет-связь (VoIP), мобильную связь, а также все или почти все услуги,20Producer Price Index Manual: Theory and Practice // ILO, IMF, OECD, Eurostat, UNECE, World Bank, InternationalMonetary Fund, Washington DC.
2004 [Электронныйресурс] Режимдоступа:http://www.imf.org/external/np/sta/tegppi/con0.pdf45продаваемые или покупаемые в «облаке». К «облаку» относят приложения,доставляемые по Интернету, а также серверы, компьютеры, программы и базыданных, которые поставляют эти услуги. Эти объекты фундаментальноотличаются как от товаров, так и от услуг в их классическом понимании, которыене подлежат перепродаже и потребляются полностью их первым покупателем(что отражено в указанных выше определениях).Вслучаеторгуемыхуслуг,наоборот,изначальнопредполагаласьпоследующая их перепродажа.
Это объясняется их смешанной природой: они, содной стороны, торгуются как товары, а с другой — функционально являютсяуслугами.Как следствие, возникают трудности при определении для целейналогообложенияместаихреализации,азначит,ивозможностидлянедобросовестных действий налогоплательщиков. Понятие «торгуемые услуги»не закреплено ни в одном законе об НДС и НТУ в мире.Автором предлагается следующее определение термина «торгуемыеуслуги» для целей налогообложения: производственная деятельность, результатыкоторой имеют нематериальную форму и могут быть реализованы с цельюудовлетворения потребностей организации или физического лица, могутпотребляться не в процессе их производства и быть перепроданы неограниченноеколичество раз.Данное определение отделяет определенный класс услуг, к которомуотносятся, например, услуги, оказываемые в электронной форме, и квоты навыброс СО2 от всего множества услуг, в отношении которых имеет местомеждународная торговля.
К последним относятся, например, услуги потранспортировке, строительство за рубежом, консультационные и юридическиеуслуги.В мировой практике используется понятие услуги, оказываемые вэлектронной форме. Так, согласно законодательству Великобритании, услугами,оказываемыми в электронной форме, признаются услуги, доставляемые черезИнтернет или какую-либо электронную сеть (т.е. услуги, предоставление которыхзависит от наличия Интернета или аналогичной сети) и оказание которых в силу46их характера в значительной степени зависит от наличия доступа кинформационным технологиям, иными словами, это услуги, которые в основномносят автоматизированный характер, связаны с минимальным участием человекаи не могут быть оказаны при отсутствии доступа к информационнымтехнологиям21.Рассмотрим, также следующее, наиболее полное определения услуг вэлектронной форме, сформулированное Д.
Парилли22 на основании совмещенияположений Директивы ЕС по НДС 2006/112/EC и регулирующего положенияRegulation 1777/2005, которым были введены услуги, оказываемые в электронноеформе в прошлую, Шестую Директиву ЕС по НДС.Согласно этому определению к услугам, оказываемым в электроннойформе, относятся:1) услуги по поддержанию работы сайта, услуги веб-хостинга, поставка услугпо поддержанию работы программ и оборудования:а) хостинг веб-сайтаивеб-страницы;б) автоматическое поддержание работы программы на расстоянии и врежиме онлайн;в) услуги системного администратора, предоставляемые на расстоянии;г) услуги по предоставлению хранилищ данных, работающих в режимеонлайн, в случае если определенные данные помещаются вхранилище и извлекаются автоматически;д) поставка места на жестком диске по запросу в режиме онлайн.2) поставка программного обеспечения и услуги по его обновлению:а) предоставлениедоступаилизагрузкапрограммногообеспечения(включая бухгалтерские программы и антивирусноепрограммное обеспечение) и обновлений;21HMRC Reference: Notice 741A (January 2010).
[Электронный ресурс] Режим доступа:http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.portal?_nfpb=true&_pageLabel=pageLibrary_ShowContent&id=HMCE_PROD1_029955&propertyType=document.22Parrilli, D.A. European VAT and Electronically Supplied Services // Interdisciplinary Centre for Law and ICT (ICRI).Catholic University of Leuven (Belgium) – IBBT.
2009. [Электронныйресурс] Режимдоступа:http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=126182247б) программного обеспечения для блокировки баннерной рекламы;в) загрузка драйверов, таких как программное обеспечение, котороенеобходимо для работы дополнительных устройств, например,принтеров;г) автоматическая установка фильтров на веб-сайты онлайнд) автоматическое установления онлайн программ-брандмауэров.3) поставка картинок, текста и информации и предоставление доступа к базамданных:а) предоставление доступа или загрузка тем для рабочего стола;б) предоставление или загрузка картинок, фотграфий или заставок;в) оцифрованные книги и другие электронные публикации;г) подписка на онлайн газеты и журналы;д) предоставление статистики по веб-блогам и веб-сайтам;е) новости онлайн, информация о движении и новости погоды;ж) информация,генерируемаяавтоматическипрограммнымобеспечением из определенных данных, вводимых потребителем,например, юридическая или финансовая информация (в частноститакаяинформация,какнепрерывнообновляемыеданныеофункционировании рынков ценных бумаг в реальном времени),дорожные и погодные сводки, дебаты онлайн и т.д.;з) предоставление рекламного места, включая баннерную рекламу, навеб-сайте/веб-странице;и) использование поисковых устройств и интернет-директорий, в болееширокомопределениипоставкауслугонлайн,автоматическигенерируемых компьютером на основании определенных данных,вводимых пользователем.4) поставка музыки, фильмов и игр, включая рисковые и азартные игры иполитических, культурных, художественных, спортивных, научных иразвлекательных трансляций и событий:48а) предоставление доступа или загрузка музыки на компьютеры имобильные телефоны;б) предоставление доступа или загрузка мелодий для мобильноготелефона и прочих звуков;в) предоставление доступа или загрузка фильмов;г) загрузка музыки на компьютеры и мобильные телефоны;д) предоставление доступа к автоматическим онлайн играм, в которыхигроки географически отдалены друг от друга и связаны друг сдругом интернетом или другой похожей электронной сетью.5) Поставка дистанционного обучения:а) автоматическоедистанционноеобучение,функционирующеевинтернете или аналогичной электронной сети, поставка котороготребует ограниченное или не требует никакого человеческоговмешательства, включая виртуальные классы, кроме тех случаев,когда интернет используется просто как средство связи междуучеником и учителем;б) рабочие тетради, заполняемые учениками онлайн и проверяемыеавтоматически, без человеческого вмешательства.6) Услуги по электронным закупкам, электронному аукциону и другие услуги,регулируемые полностью автоматическими процедурами.В данном определении электронных услуг с одной стороны перечисленывсе существующие виды этих услуг, а с другой даны их общие характеристики.Использование общих характеристик в законодательстве позволяет избежатьненамеренного необложения новых видов услуг, в свою очередь подробныйперечень существующих услуг позволяет однозначно разрешить ситуации,которыемогутбытьистолкованыдвусмысленно.Услуги,оказываемыеэлектронным способом, безусловно, входят в понятие «торгуемые услуги»,наряду с рядом других услуг, таких, например, как квоты на выбросы СО2.49В настоящее время почти во всех странах мира применяется НДС спотребления.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
