Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Для иллюстрации этого рассуждения рассмотрим17простой пример: предположим, что фирма приобретает один вид товаров(l),который облагается по ставке tiи совершает продажу двух видов товаров,облагаемых по ставкам t1 и t2, соответственно. Для того, чтобы правильнопредоставить возмещение налога по покупкам фирмы, налоговые органы должнызнать в какой пропорции разделить приобретенные товары (I) на два видапроданных. Неупорядоченная информация и сложность мониторинга приводят ктому, что метод вычитания очень сложно внедрить на практике.В рамках метода, основанного на счетах-фактурах, входящий и исходящийНДС рассчитывается отдельно, и возмещение предоставляется на основаниисчета-фактуры по приобретенным товарам.
Поскольку налогоплательщику нетребуется рассчитывать налоговую базу напрямую, такой метод лучше, чем методвычитания подходит для расчета налога в случае действия нескольких налоговыхставок. При использовании метода, основанного на счетах-фактурах такжевозникает проблема разделения выручки на облагаемую и не облагаемуюналогом, например, когда фирма производит как облагаемую, так и необлагаемую налогом продукцию. Кроме того, при применении метода счетовфактур фирмам необходимо сохранять счета-фактуры, что способствует болееэффективной системе учета. Само-принуждение к уплате налога, желаемая чертаНДС, относится прежде всего к методу его расчета, основанного на счетахфактурах.Налогоплательщик может потребовать возмещение входящего налога,только в случае если к заявлению прилагается счет-фактура, оплаченная припокупке – такой механизм создает сильные стимулы для фирм хранить счетафактуры по своим сделкам, а налоговые органы могут использовать эти счетафактуры при проведении контрольных проверок.
На практике, налог не являетсяполностью самопринуждающим, так как существуют такие проблемы какфальшивые счета-фактуры и основанные на них ложные требования возмещенияналога6. Несмотря на некоторые сложности в администрировании, эмпирически6Silvani, C, Brondolo, J., Baer, K.Selected Issues in Administering the VAT: Cross-Checking Invoices and ControllingRefunds to Exporters // Mimeo; Washington: International Monetary Fund18доказано, что НДС является эффективным налогом7.
Преимущество НДС состоитв том, что он обеспечивает значительные поступления доходов в бюджет и приего введении возможно некоторое снижение налогового бремени, порождаемогоналогами на прибыль и на доходы физических лиц. Если таковое решениепринимается властями, то вся налоговая система становится в большей степениполитически устойчивой.Некоторые товары и услуги часто освобождаются от налога на добавленнуюстоимость, поскольку они экспортируются (принцип назначения), поскольку ониявляются важными статьями бюджетов семей с низким уровнем доходов(продовольствие) или поскольку они создают блага для общества в целом(образование).Некоторые компании принято освобождать от НДС в отношении всех ихпродаж, поскольку затраты на сбор налога и контроль за соблюдением нормзаконодательстваявляютсявысокимипосравнениюсполученнымипоступлениями. Например, от налога могут быть освобождены все компании,объем продаж которых за год оказывается меньше определенной суммы. Внекоторых странах по этой причине от НДС освобождаются все фермеры.Финансовые компании, в особенности банки и страховые компании, обычноосвобождаются от НДС, поскольку добавленную ими стоимость трудноопределить и рассчитать.
По той же причине от налога могут освобождаться инекоторые другие отрасли сферы услуг. По административным соображениям зарамками НДС могут оказываться целые сектора экономики, например, розничнаяторговля.В большинстве стран незначительная доля налогоплательщиков НДСуплачивают 80-90% от налоговых поступлений по этому налогу, естественно чтоналоговыморганамнеобходимоконтролироватьтакихкрупнейшихналогоплательщиков. Однако на практике гораздо более сложной задачей для7Tait., A, Value Added Tax: Administrative and Policy Issues // IMF, Washington, DC, 1991.19налоговых органов является работа с более мелкими организациями, которые исоставляют большинство плательщиков НДС.Когда НДС начинал распространяться по всему миру, эксперты советовалиустанавливать порог налогообложения НДС, который обычно устанавливаетсякак освобождение всех компаний с оборотом ниже определенной суммы, и какможно ниже.
Идея состояла в том, чтобы все потенциальные налогоплательщикиуплачивали НДС, и база этого налога была наиболее широкой. По прошествиивремени и приобретении ведущими экспертами определенного опыта повведению НДС в развивающихся странах со значительной долей теневойэкономики, эта точка зрения изменилась.
На сегодняшний день считается, чтопорог налогообложения должен быть установлен значительно выше, особенно вразвивающихся странах8.В развитых странах с хорошими системами администрирования НДСвеличина порога налогообложения колеблется от 0 (все платят НДС), как вШвеции, до 600000 долл. США. Здесь и далее дана округленная цифра,полученная в результате пересчета с национальной валюты по среднему курсу за2006 г. в указанную валюту (долл. США или Евро). Схожее разнообразие мыможем увидеть и в развивающихся странах.
Например, порог налогообложенияустановлен в размере 18000 Евро в Марокко и Пакистане и при этом в размере100000 Евро в Ливане9Аргументы в пользу установления более высокого порога налогообложенияизложены в работе Кина и Минтца10. Кин и Минтц в своей работе показали, что«оптимальный» порог должен определяться путем сопоставления издержек насбор НДС и величины предельных налоговых доходов (эта величина зависит отустановленной налоговой базы и налоговой ставки).
Даже если часть налоговыхдоходов теряется, из-за освобождения от обязанности уплаты НДС огромного8Keen, M., Mintz, J,The optimal threshold for a value-added tax // Journal of Public Economics, Elsevier, vol. 88(3-4),March, 2004, pages 559-5769Crandall., W., Bodin. J.-P. Revenue Administration Reform in Middle Eastern Countries, 1994–2004 // IMF WorkingPaper. Fiscal Affairs Department.
October, 200510Keen, M., Mintz, J,The optimal threshold for a value-added tax // Journal of Public Economics, Elsevier, vol. 88(3-4),March, 2004,pages 559-57620количества мелких налогоплательщиков, в большинстве стран эти потери доходовмогут вскоре быть компенсированы, если налоговые органы, освобожденные отработы с мелкими налогоплательщиками перебросить на работу со средними икрупными налогоплательщиками, которые и перечисляют в бюджет большинствоналоговых поступлений от НДС. Как отмечалось на международной конференциипо проблемам НДС11, тот факт, что большинство развивающихся странустанавливает и поддерживает низкий порог налогообложения НДС, перегружаясвои и так обремененные налоговые органы огромным количеством практическибесполезной работы, приводит в замешательство.
Иногда к такому результатуприводит инфляция.Основнымаргументомвпользуустановлениянизкогопороганалогообложения служит мнение, что налоговые органы должны перерабатыватьмаксимальное количество информации обо всех организациях и таким образомони смогут обнаружить множество серых фирм среднего и крупного размера,скрывающихся от налогов.Существуетдва разительноотличающихсядругот другаметодаосвобождения от НДС:а) освобождение всех продаж определенного типа компаний, например,малых предприятий – метод освобождения;б) освобождение всех продаж определенных товаров и услуг – методнулевой ставки.Это – метод освобождения и метод нулевой ставки.Освобождение целой компании от налога с ее продаж обычно разрешаетсяпотому, что данная компания меньше определенного размера, и с тем, чтобыупростить административную работу или соблюдение норм.При освобождении конкретного товара или услуги, а не целой компании,возникают некоторые вопросы.
Так, компания продает освобожденные товарынаряду с некоторыми облагаемыми товарами (если бы она продавала только11Thevalue added tax experiences and issues. Background Paper Prepared for the International Tax Dialogue Conference onVAT. // Rome, March 15–16, 2005. [Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.itdweb.org/vatconference/Documents/VAT%20-%20EXPERIENCE%20AND%20ISSUES.pdf21освобожденные товары, то она являлась бы освобожденной компанией, какуказывалось выше). Обычно страны, использующие НДС, не разрешаюткомпаниям получать кредит за налог, уплаченный при покупке облагаемыхпроизводственных ресурсов для освобождаемого товара.
Это положениеограничивает действенность освобождения в данном случае и сводит его достоимости, добавленной рассматриваемой компанией. Стоимость, добавленная напредыдущихстадиях,припроизводствересурсов,используемыхдляизготовления освобождаемого товара, остается облагаемой. Возникает вопрос: «Адля чего вообще освобождать данный товар?».Освобождение не требуется для упрощения административной работы илисоблюдения норм, поскольку считается, что фирма в состоянии платить налоги сдругих продаж.
Если освобождение от налога необходимо по социальнымсоображениям, то почему ограничивать его стадией, на которой или послекоторой освобожденный товар принимает свою окончательную форму? Болеетого, само ограничение может порождать административные трудности испособствоватьнарушениюналоговогозаконодательства.Например,определенный производственный ресурс, например, вся сталь, закупаемаякомпанией, может использоваться для производства как облагаемых, так инеоблагаемых изделий.ПоследствияосвобожденияотНДСдостаточносложноеявление.Освобождения искажают основной принцип НДС, его нейтральность, будучикомпромиссным решением между применением положительной ставки и нулевойставки.Нулевая ставка предполагает совершенно иной подход. При нулевой ставкеосвобождение от НДС не преследует цели сокращения административной работыили предотвращения проблем с соблюдением норм.
Если бы имелось такоенамерение, то использовать нулевую ставку не следовало бы уже потому, чтокомпания должна представлять налоговую декларацию. Задача нулевой ставкисостоит в том, чтобы освободить товар или услугу полностью от НДС, в томчисле от налога, уже собранного на предыдущих этапах. Это достигается путем22предоставления возможности для полного кредитования налога, указанного всчетах-фактурах при покупке товара или соответствующих производственныхресурсов.В более общем плане освобождение должно предоставляться в случаях,когда законодатели не желают освобождать от налога компании, но вынужденыэто делать ввиду административных трудностей и проблем с соблюдением норм.Нулевая ставка, напротив, должна применяться, когда в социальных илиэкономических целях ставится задача полностью исключить НДС из цены товараили услуги.Товар в действительности не облагается НДС только в случае применениянулевой ставки.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
