Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Данная ставка (20 процентов в вышеуказанномпримере) применяется к цене, которую компания оставляет за собой, а неперечисляет правительству. Можно сказать, что это цена, которую фирма взималабы при отсутствии налога. Но при отсутствии налога компания может получитьнесколько более высокую цену, по крайней мере, в условиях несовершенногорынка. И даже при совершенном рынке, если при возрастании цены из-за налогапроисходит падение спроса, то новая цена без налога может быть ниже, чемстарая цена без налога.
В случае приведенного выше примера, если товар28продается за 10 долларов и 50 центов до взыскания налога, то более высокая ценас налогом будет означать, что цена, исключая налог, составит 10 долларов.Это соображение свидетельствует о том, что компании проще работать составкой с базы, включающей налог.
Компания устанавливает цену на товар,обеспечивающую, по ее мнению, оптимальную прибыль. Поскольку 1/6 часть(16,67%) перечисляется в бюджет, то к этой сумме прибавляется налог в размере16,67%. Или же в условиях совершенного рынка, когда продавец вынужденсогласиться с рыночной ценой, он вновь прибавляет к данной сумме налог вразмере 16,67%.Если же рынок настолько несовершенен, что розничный торговецустанавливает цену, используя обычную наценку в размере, скажем, 30% ксебестоимости, то ему легко будет применить данную ставку с базы,исключающей налог, к такой цене с наценкой: 20% от стоимости плюс 30%наценки. При ставке с базы, включающей налог, составляющей, скажем, 16,67%,розничный торговец может столкнуться со слишком трудной для негоарифметической задачей расчета цены с потребителя, которая обеспечит доходпосле уплаты налогов, соответствующий наценке ровно в 30%.Данный неполный анализ показывает, что трудно определить, какой методналогообложения (с базы, включающей или исключающей налог) прощеприменять компаниям, которым необходимо рассчитать определенные цены доуплаты налогов.Третье соображение связано с относительной возможностью указанияпотребителю суммы налога и отдельно цены товара без учета налога.Большинство потребителей, по крайней мере, покупатели в сфере розничнойторговли, возможно, лучше понимают, что означает «10 долларов плюс 2 доллараналога» (20%), чем «12 долларов, включая 2 доллара налога» (16 2/3%).Четвертое соображение связано с использованием метода налоговогокредита.
Компания, рассчитывая издержки, которые она должна возместить черезцену на товар, исключая НДС с данной цены, не должна включать в эту цену НДС29с предметов, приобретенных у других компаний. Отдельное указание налога вовсех счетах-фактурах облегчает правильный расчет цены.Один из сильных аргументов в пользу введения НДС состоит в том, чтоНДС заменяет собой другие ненужные косвенные налоги.
Многие развивающиесястраны ввели у себя НДС, чтобы заменить налог с оборота или какой-либо видналога с продаж. Замененные налоги были не удовлетворительными как для сборадоходов, так и с точки зрения их экономической эффективности. Чтобыпроиллюстрировать относительные достоинства НДС далее последует краткийобзор проблем, связанных с налогом с оборота и налогом с продаж.Налогсоборотавзимаетсянакаждойстадиипроизводственно-распределительной цепи. Налоговая база на каждой стадии включает в себя ценуреализации товаров плюс налог, начисленный на предыдущих стадиях. Серьезнойпроблемой этого налога является «каскадный эффект» или эффект двойногоналогообложения.
Налог образует цепь искажений, которая тянется от стадиипроизводства и постепенно нарастает при приближении к стадии розничныхпродаж. Каскадный эффект приводит к возникновению стимула у организаций квертикальной интеграции с целью значительного снижения налогового бремени.Налогможетбытьизъятналюбойстадиипроизводственно-распределительной цепи – это может быть налогообложение производства,оптовой или розничной торговли. На первый взгляд налог идеален, потому чтоего порядок определения не влечет за собой каскадный эффект и не требуетбольших административных затрат (база значительно меньше, чем у налога соборота).
Однако такой налог имеет много потенциальных проблем.Например, налог на стадии производства требует освобождения от налогакапитальных товаров с целью избегания искажений на рынке капитала иувеличения производственных издержек. Но для этого необходима хорошоотлаженная система мониторинга для того, чтобы отслеживать любуюпотенциальную программу перепродажи – освобожденные фирмы могутиспользовать свою льготу для перепродажи на рынок готовых товаров.
Налог настадии оптовой торговли сложно администрировать: проблема возникает в30основном из-за сложности определения оптовой стадии. Как на стадиипроизводства, так и на стадии оптовой торговли база налога узкая, следовательно,необходимо устанавливать высокие ставки для того, чтобы собрать значительныедоходы. Однако высокие ставки порождают стимулы для уклонения от налога:налогоплательщики могут просто снизить цену на налогооблагаемой стадии(производство или оптовая торговля соответственно) и затем поднять ее наследующей стадии, не облагаемой налогом.Розничный налог с продаж (который в настоящее время действует в СШАна уровне штатов) требует сплошной регистрации. Майкшелл15 в своей статье,посвященной розничному налогу с продаж, установил, что для того, чтобырозничный налог с продаж был эффективным должны соблюдаться два основныхпринципа.
Во-первых, налогом должны облагаться все продажи для конечногопотребления по единой ставке. Во-вторых, сбережения и потребление дляпоследующего производства не должны облагаться налогом. Оба условия напрактике очень сложно удовлетворить. С одной стороны, действующие налогипочти обязательно имеют различные ставки и освобождения. С другой стороны, сточки зрения администрирования различение конечного потребления отпотребления для производства – это процесс, требующий больших затрат, потомучто существует множество товаров используемых как для производства, так и дляпотребления.Администрирование розничного налога с продаж является сложным покрайней мере по двум причинам: во-первых, необходимо, чтобы все розничныеторговцыбылизарегистрированыимоглисобиратьналогсосвоихпокупателей»,во-вторых, различные ставки и освобождения и ограниченноепокрытие (налог обычно распространяется на товары и лишь некоторые услуги)размывают налоговую базу и образуют необходимость для установления высокойстандартной ставки для существенного сбора доходов.
Высокая ставка в своюочередь15способствуетуклонениюотуплатыналогов.Крометого,Mikesell J. State Retail Sales Tax Burdens, Reliance, and Breadth in Fiscal // State Tax Notes, XXXIII . July 12, 2004в31развивающихсястранахрозничныеторговцыэтомалыйбизнес,частонеформальный и без постоянного места ведения бизнеса.Эти характеристикиналогоплательщиков, соединенные со сложным порядком определения налогаявляются серьезной проблемой при сборе налогов.В основном налогообложение на одной из стадий не приводит кзначительному поступлению доходов. НДС является более предпочтительнымвариантом, чем его альтернативы, такие как налог с оборота или налоги,взимаемые на одной из стадий. Во-первых, у НДС более широкая база (онраспространяется не только на товары, но и на услуги).
Во-вторых, он являетсяменее рискованным с точки зрения утечки доходов (метод взимания налога,основанный на счетах-фактурах, способствует сбору и принуждению к уплатеналога; даже если доходы исчезают на одной из стадий, то они все равно будутполучены на других стадиях). Поэтому НДС потенциально способен собратьбольше доходов, чем его альтернативы.Противники НДС обычно приводят аргумент, который состоит в том, чтоНДС более сложен в администрировании, чем другие налоги на потребление, иэта сложность приводит к более высоким издержкам приего сборе(определяемым как сумма административных издержек у налоговых органов ииздержекнасоблюдениеналогоплательщика).Однакозаконодательстваприналоги,заменяеткоторыеуплатеналогасобойНДСувразвивающихся странах, обычно являются далеко не простыми и в нихприсутствуют такие элементы как узкая база, множество ставок и бесчисленныеосвобождения. Например, НДС, введенный в 1988 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
