Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 2
Текст из файла (страница 2)
В связи сновизной темы в настоящее время в российской научной литературе отсутствуютработы, в которых был бы проведен схожий анализ. Теоретические основыфункционирования налога на добавленную стоимость разработаны, в частности, втрудах таких отечественных специалистов, как Пансков В.Г., Брызгалин А.В.,Майбуров И.А., Вишневская Н.Г., Черник Д.Г., Шувалова Е.Б., Тюпакова Н.Н.,Цибизова О.Ф., Гончаренко Л.И., а также в трудах ряда зарубежныхспециалистов, в частности Соколовской А.М., К.
Шупа, Л. Эйбрила, М. Кина,Т.М. Ли, А. Тэ, Дж. Минца,3Р.М. Берда. В связи с новизной темы в настоящееSixth Council Directive of 17 May 1977 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes— Common system of value added tax: uniform basis of assessment. (77/388/EEC). [Электронный ресурс] Режимдоступа:http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:1977:145:0001:0040:EN:PDF6время в российской научной литературе отсутствуют работы, в которых был быпроведен анализ режима налогообложения НДС международной торговлиуслугами.Теоретическиеосновыналогообложениямеждународнойторговлиуслугами НДС в настоящее время разрабатываются Рабочей Группой Комитета поФискальным Делам Организации Экономического Сотрудничества и Развития.Этой организацией в период с 2006 по 2013 годы выпущено несколько работ дляконсультирования с представителями бизнеса и прочими заинтересованнымилицами.
В этих документах представлены основы единого руководства пособлюдению принципа нейтральности при международной торговле услугами.Также данная проблема обсуждается в научных статьях таких ученых, как Р.Вулич, Д. Холмс, А. Шарле, А. Шенк. Проблема «карусельного мошенничества» встранах ЕС в секторе услуг исследована в публикациях Р.Т.
Эйнсворта. Виностранной научной литературе в основном представлены концепции иразработки, относящиеся к системам НДС, действующим в странах ЕС, а также встранах ОЭСР. Таким образом, к настоящее время в зарубежной и российскойнаучной литературе в настоящее время отсутствуют работы, в которыхрассматриваются проблемы, связанные с налогообложением НДС операций помеждународнойторговлиуслугамивРоссийскойФедерациисучетомсовременных концепций налогообложения НДС данных операций, в частностиРуководства ОЭСР по НДС/НТУ.Цель исследования заключается в разработке комплекса теоретическихположений и практических рекомендаций по совершенствованию механизманалогообложения НДС международной торговли услугами.Для реализации цели исследования были обозначены и решены следующиезадачи:1)на основе обобщения современных концепций налогообложенияразвить теоретические подходы к обложению НДС международной торговлиуслугами;72)провестисравнительныйанализправилопределенияместареализации услуг, действующих в ЕС, и правил, действующих в РоссийскойФедерации, выявить проблемные вопросы в практике двойного налогообложенияи ненамеренного необложения НДС операций по международной торговлиуслугами между Российской Федерацией и странами Европейского Союза;3)оценить влияние на конкуренцию российских и иностранныхпоставщиковвсферемеждународнойторговлиуслугамиотсутствиягармонизации, действующих в РФ и странах ЕС правил определения местареализации услуг при определении объекта обложения НДС;4)выявить налоговые риски государства по снижению поступленийНДС в бюджет при применении «карусельного мошенничества» по операцияммеждународной торговли услугами в странах ЕС;5)разработать практические рекомендации по совершенствованиюотдельных норм законодательства Российской Федерации в сфере обложенияНДС операций по международной торговле услугами.Объектомисследованияявляетсяналогообложениемеждународнойторговли услугами налогом на добавленную стоимость.Предметом исследования является механизм налогообложения налогом надобавленную стоимость операций по международной торговле услугами, вчастности такие его звенья, как правила определения места реализации услуг,список услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, механизм обратногоисчисления НДС, механизм предоставления вычетов по НДС.Теоретическая и методологическая основа исследованияТеоретическую основу исследования составляют научные разработкиведущих специалистов в области налогообложения, государственных финансов,экономической теории.Методологическую базу исследования составляют следующие методынаучного познания: исторический и логический, статистический, индукции идедукции, сравнительного анализа, синтеза, моделирования, аналогии.8Диссертация выполнена в рамках пп.
2.9, 3.14 Паспорта специальности08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).Информационная база исследования представлена законодательствомРоссийской Федерации и стран Европейского Союза, отчетами международныхфинансовыхорганизаций,официальнымиФедеральнойслужбыгосударственнойэнциклопедическимиисточниками,статистическимистатистики,монографиями,даннымисправочно-научнымистатьямироссийских и зарубежных экономистов, материалами научных и научнопрактическихконференций,диссертациями,аналитическимиотчетамифедеральных финансово-экономических ведомств и институтов развития.Научная новизна диссертации:1) дано теоретическое обоснование целесообразности введения в научныйоборот новых показателей, в частности «избыточное налогообложение НДС» и«недополученные доходы от НДС», в целяхизучения влиянияправилопределения места реализации услуг на практическую реализацию принципанейтральности НДС; применение предлагаемых показателей позволит оценитьэффектпотерь бюджета от несоответствиядействующих в разных странахправил определения места реализации услуг при исчислении налоговых платежейпо НДС;2) предложено введение в научный оборот нового термина «торгуемыеуслуги», под которым в работе понимается производственная деятельность,результаты которой имеют нематериальную форму и могут быть реализованы сцелью удовлетворения потребностей организации или физического лица, могутпотребляться не в процессе их производства и быть перепроданы неограниченноеколичество раз; использование данного понятия позволит идентифицировать иисследоватьопределенныйклассналогооблагаемыхНДСоперацийпомеждународной торговле, имеющих характеристики как операций с товарами,такие как возможность перепродажи, так и характеристики операций с услугами,такие как потребление в момент производства и нематериальный характер;93) предложена вербальная модель правил определения места реализацииуслуг для целей НДС, отличительной чертой которой является разделениепоставок услуг на поставки В2В и поставки В2С и использование различныхправил в зависимости от вида поставки; данная модель позволяет облагать НДСбольшинство международных поставок услуг в той стране, в которой онифактическипотребляются,приминимизациизатратнаихналоговоеадминистрирование;4) выявлены сектора международной торговли услугами между РФ истранами ЕС, в которых присутствует двойное налогообложение, а также тесекторамеждународнойторговлиуслугами,вкоторыхотсутствуетналогообложение в обеих странах-участницах сделки;5) выявлены риски проведения реформы правил определения местареализации услуг по образцу стран ЕС, состоящие в возможности увеличенияобъема «карусельного мошенничества» по НДС в странах, которые будутпроводить данную реформу.Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается вразвитии теоретико-методической базы налогообложения НДС операций помеждународнойторговлеуслугаминаосновеполученныхвыводовипредложений.Практическая значимость исследования состоит в том, что выводы ипредложения диссертации ориентированы на их использование при разработкенормативныхправовыхактов,связанныхссовершенствованиемсоответствующего механизма налогообложения, а также в процессе преподаванияфинансово-экономических дисциплин.Практическую значимость имеют следующие предложения:1) показатели, введение которых в научный оборот обосновано вдиссертации, позволяют оценить эффект для бюджета от несоответствиядействующих в разных странах правил определения места реализации услуг дляцелей НДС.
Данный показатель может быть использован при выполнениианалитических работ, включающих в себя оценку последствий для бюджета и10уровня воздействия на конкуренцию правил определения места реализации услугдля целей НДС, действующих в разных странах мира;2) авторская вербальная модель определения места реализации услуг дляцелей НДС, а также проведенный автором анализ Международного РуководстваОЭСР по НДС/НТУ можно использовать в качестве теоретической базы длявнесения предложений и критических замечаний от лица государственныхорганов и научного сообщества РФ в данный международный документ;3) практические рекомендации по совершенствованию отдельных нормзаконодательства Российской Федерации в сфере обложения НДС операций помеждународной торговле услугами, которые включают в себя два сценарияпроведения реформы правил определения места реализации услуг для целей НДС,могут быть использованы с целью подготовки предложений Минфина России повнесению изменений в статью 148 НК РФ.Апробация и внедрение результатов исследованияРезультатынаучногоисследованиядокладывались,обсуждалисьиполучили одобрение на ряде научных мероприятий: на «круглом столе» «Местореализации услуг для целей НДС: международная практика и российские нормы»(Москва, НИФИ Минфина России, 30 марта 2011 г.); на научно-практическойконференции«Налогив современном мире» (Москва, Государственныйуниверситет Минфина России, 15 декабря 2011г.).Результаты диссертации используются в практической деятельностиДепартамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России приподготовке совершенствований по порядку применения НДС в виде:1) практического применения результатов анализа существующего порядканалогообложения международной торговли услугами между РФ и странами ЕС;2)практическихрекомендацийпосовершенствованиюмеханизманалогообложения НДС международной торговли услугами.Результаты диссертационной работы позволили дополнить имеющийсяинформационный ресурс по вопросам практического применения НДС пооперацияммеждународнойторговлиуслугами,атакжесформировать11рекомендациипосовершенствованиюмеханизманалогообложенияНДСмеждународной торговли услугами.Диссертация выполнена в рамках научно-исследовательской работы вНИФИ по заказу Минфина России по теме «Место реализации услуг для целейНДС: международная практика и российские нормы» в 2011 г.Материалы и результаты исследования используются кафедрой «Налоги иналогообложение» Финансового университета в процессе преподавания учебныхдисциплин«НалогообложениеучастниковВЭД»,«Налоговыесистемызарубежных стран», «Налогообложение организаций».Использование результатов диссертации подтверждено соответствующимисправками.Публикации Результаты научного исследования опубликованы в 8 работахобщим объемом 12,9 п.л.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
