Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 3
Текст из файла (страница 3)
(авторский объем – 2,95 п.л.), в том числе в однойколлективной монографии общим объмом 9,8 п.л. (авторский объем – 1,2 п.л.) итрех статьях общим объемом 1,7 п.л. (авторский объем – 1,3 п.л.) врецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России.Структура обусловлена целью, задачами и логикойисследования. Текстдиссертационной работы изложен на 167 страницах печатного текста и состоит извведения, трех глав, заключения, списка литературы, в котором указано 131наименование, трех приложений.12Глава 1Теоретические основы налогообложениямеждународной торговли услугаминалогом на добавленную стоимость1.1 Теоретические основы механизма исчисленияналога на добавленную стоимостьС теоретической точки зрения налог на добавленную стоимость являетсясложной экономической категорией, состоящей из ряда фундаментальныхэлементов, каждый из которых является методологически более мелкойэкономической категорией.
От выбора этих элементов зависит итоговая формаНДС.С точки зрения практики налог на добавленную стоимость являетсясложным финансовым механизмом, состоящим из различных элементов, таких,как налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога,налогоплательщики, порядок налогообложения при международной торговле,список освобожденных от налогообложения операций. Эти элементы закрепленыв законодательстве каждой отдельной налоговой юрисдикции. От совокупностиэтих элементов зависит форма и механизм функционирования конкретного налогана добавленную стоимость, действующего в отдельном суверенном государстве.При изучении практики функционирования налога на добавленную стоимостьнеобходимо изучать эти элементы именно в таком виде, в каком онипредставлены в законодательстве той или иной изучаемой страны или блокастран.Выбор конкретной формы НДС – это сложная экономическая и финансоваязадача, решение которой можно разбить на два основных этапа: на первом этапенеобходимо изучить теоретические экономические свойства НДС и совершить13выбор фундаментальных элементов НДС, на втором этапе необходимо выявитьвозможность введения выбранных элементов на практике,проанализироватьсуществующие варианты конкретных форм элементов НДС, последствия ихвведения, определить итоговую форму этих элементов.
То есть на первом этапенеобходимо проанализировать НДС, как экономическую категорию, а на второмэтапе провести анализ практики функционирования этого налога. Одной иззаявленныхворекомендацийвведениипоцелейнастоящейсовершенствованиюработыявляетсясуществующегоразработказаконодательстваРоссийской Федерации по НДС, таким образом, данная работа представляетсобой решение задачи выбора такого элемента, как правил определения местареализации услуг для целей НДС.
В работе представлены оба этапа решениязадачи выбора конкретной формы НДС.Внаучнойлитературевыделяютследующиефундаментальныетеоретически возможные элементы НДС, от выбора которых зависит его итоговаяформа4:1)форма НДС: НДС с ВВП, НДС с доходов или НДС с потребления5;2)видрежимамеждународнойторговли:принципстраныпроисхождения (экспорт облагается налогом, а импорт освобождается от налога)и принцип страны назначения (экспорт освобождается от налога, а импортоблагается);3)три метода расчета суммы налога, подлежащего уплате, которыепредприятие-налогоплательщик может использовать: вычитание, налоговыйкредит или метод на основе счетов фактур, суммирование;4)товары, предприятия и сектора, которые должны быть освобожденыот НДС;5)методы освобождения от НДС: прямое освобождение (предприятие необязано заполнять декларацию по НДС) и «нулевая ставка налога» (предприятие4Shoup C. Value added taxation in developing countries / M. Gillis, C. Shoup, G. Sicat // Washington, DC: World Bank,1990.5Майбуров, И.
А., Соколовская, А.М. Теорияналогообложения: продвинутыйкурс / И.А. Майбуров, А.М.Соколовская – Москва: Юнити-Дана, 2011. С. 482-491.14обязано заполнить декларацию, но валовая сумма подлежащего уплате налогаравна нулю и предприятию возвращается сумма НДС, уплаченного напредыдущей стадии);6)сектора и предприятия, которые хотя и облагаются налогом, но вотношении которых должны действовать особые правила и режим;7)сектора и предприятия, которые хотя и облагаются налогом, но вотношении которых должны действовать особые правила и режим;8)единая ставка НДС по сравнению с двумя или более ставками (вдополнение к нулевой ставке, если таковая имеется);9)ставка НДС с базы, включающей налог, в сравнении со ставкойНДС с базы, налог не включающей:в первом случае налог взимается с общейсуммы перечисляемых средств, включая сумму самого налога,во втором случаеналогом облагается цена до уплаты налога.Также существует множество методологически более мелких, но от этого неменее практически значимых вопросов внутри каждой из представленных вышекатегорий.
Рассмотрим более внимательно каждую из этих категорий.НДС с ВВП распространяется на все конечные товары и услуги, кромепромежуточных товаров. Расходы на капитальные товары также облагаютсяналогом. Преимуществом данного вида НДС является относительно широкаябаза. Огромным недостатком при этом является то, что налоговое бремяраспространяется и на инвестиционные товары. Поскольку НДС на валовойпродукт не допускает вычитания как закупок инвестиционных товаров, так иамортизационныхиспользованияотчислений,инвестиционныхонслужиттоваров.серьезнымУжеодноантистимуломэтообъясняетдляегоограниченное применение.При НДС с доходов объект налогообложения меньше суммы валовойдобавленной стоимости на величину потребленного основного капитала илиамортизированных инвестиционных товаров, то есть таким объектом являетсячистаядобавленнаястоимость.Такимобразом,доходнаяформапредусматривает налогообложение чистых, а не валовых инвестиций.НДС15При НДС с потребления налогооблагаемая база не включает в себястоимость как промежуточных товаров, так и инвестиционных товаров.
База,таким образом, почти такая же, как и при розничном налоге с продаж.В большинстве стран действует НДС с потребления, но существуетмножество способов предоставления вычета при покупке инвестиционныхтоваров. Лишь в редких странах разрешен моментальный и полный вычет налога,уплаченного при покупке инвестиционных товаров. Обычно размер вычета неможетпревышатьразмерисходящегоналогаидопускаетсяперенестиоставшуюся часть вычета на последующие налоговые периоды (например, этопрактикуетсявпредоставляютЛатинскойАмерике).незамедлительноеНекоторыеосвобождениеотстраныНДСвыборочноприпокупкеинвестиционных товаров, как часть программы предоставления фискальныхстимулов приоритетным отраслям.НДС с ВВП и с доходов приводят к каскадному эффекту, потому что они вбольшей или в меньшей степени облагают налогом инвестиционные товары.Таким образом, они не нейтральны по отношению к производству.
При НДС сдоходов разрешается частичное и отложенное предоставление вычетов попокупке капитальных товаров. Капитальные товары, таким образом, несут на себячастичное налоговое бремя с точки зрения их приведенной стоимости. Налоговаябаза при НДС с ВВП или с доходов относительно шире, чем при НДС спотребления, но, тем не менее, эти два вида НДС почти не применяют напрактике – Гана и Бразилия являются исключениями (в Китае НДС с ВВПдействует на уровне провинций).НДС по определению является налогом на стоимость, добавляемую накаждойстадиипроизводственно-распределительнойцепи.Добавленнаястоимость может быть определена двумя способами. Во-первых, добавленнаястоимость равна сумме расходов на оплату труда и доходов собственниковфакторов производства, включая землю и капитал.
Во-вторых, добавленнаястоимость измеряется просто как разница между стоимостью выпуска и суммойзатрат.Дваметодаопределениядобавленнойстоимостипривелик16возникновению трех различных способов расчета суммы НДС, которые описаныниже.Сумма налога равна налоговой ставке, умноженной на добавленнуюстоимость, определяемую как сумма зарплат и прибылей. Если t1 и t2 это ставкипо зарплатам и прибылям соответственно, то сумма налога будет равна сумме(t1*зарплаты) и (t2*прибыли).
Метод суммирования очень сложно внедрить напрактике по политическим причинам, так как налогоплательщики будутрассматривать НДС как дополнительный слой налогового бремени поверхналогов на прибыль предприятий и налогов на личные доходы граждан.
НДС,теоретически может быть использован для того, чтобы заменить оба налога: какналог на прибыль, так и налог на личные доходы граждан. Этот аргумент частоиспользуют в ходе затянувшейся дискуссии о налоговой реформе в США.Налоговая обязанность на любой стадии равняется налоговой ставке,умноженной на добавленную стоимость, исчисленную как разница междустоимостью выпуска и издержек.Это наиболее частый способ подсчета НДС. В рамках метода, основанногонасчетах-фактурах,фирманалюбойизстадийпроизводственно-распределительной цепи выставляет своим покупателям счет с НДС, перечисляетсумму налога в бюджет, а затем требует возмещения налога, уплаченного ею припокупке.
Допустим t1 и t2 это налоговые ставки по продажам и по покупкам, тогдасумма налога равна разнице между (t1*продажи) и (t2*покупки).Метод расчета НДС, основанный на счетах-фактурах, имеет достоинства посравнению как с методом сложения, так и с методом вычитания. Метод сложенияоснован на точной информации о зарплатах и прибылях, которую труднополучить в развивающихся странах, и поэтому приводит к возникновению тех жепроблем, с которыми сталкиваются налоговые органы при администрированииналогов на доходы индивидуумов и прибыль компаний. Метод вычитания требуетточной оценки налоговой базы, он хорошо подходит для НДС с одной ставкой, ноприведет к серьезным сложностям в случае его использования при исчисленииНДС с несколькими ставками.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
