Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494)

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего профессионального образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиМилоголов Николай СергеевичНАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬПО ОПЕРАЦИЯМ МЕЖДУНАРОДНОЙ ТОРГОВЛИУСЛУГАМИСпециальность 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредитДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:кандидатэкономическихпрофессорМалис Нина ИльиничнаМосква – 2014наук,2ОглавлениеВведение ..........................................................................................................................

3Глава 1. Теоретические основы налогообложения налогом на добавленнуюстоимость международной торговли товарами и услугами ............................... 121.1. Теоретические основы механизма исчисления налога на добавленнуюстоимость ....................................................................................................................... 121.2. Налогообложение НДС внешнеторговой деятельности .................................... 361.3. Определение места реализации услуг для целей НДС как основная проблемавзаимодействия систем НДС разных стран мира .....................................................

58Глава 2. Анализ режимов налогообложения НДС международной торговлиуслугами в Российской Федерации и в странах ЕС ............................................. 812.1. Анализ режима налогообложения НДС международной торговли услугами вРоссийской Федерации ................................................................................................. 822.2. Взаимодействие режимов налогообложения НДС международной торговлиуслугами, действующих в Российской Федерации и в странах ЕС .......................

1022.3. Проблема возникновения случаев мошенничества по НДС примеждународной торговле услугами........................................................................... 117Глава 3. Результаты анализа режимов налогообложения НДСмеждународной торговли услугами и предложения по совершенствованиюсистемы НДС, действующей в Российской Федерации..................................... 1213.1.

Результаты анализа режимов налогообложения НДС международнойторговли услугами, действующих в Российской Федерации и в странах ЕС ...... 1213.2. Рекомендации по совершенствованию механизма налогообложения НДСопераций по международной торговле услугами в Российской Федерации ........ 127Заключение ................................................................................................................. 135Список литературы...................................................................................................

143Приложение А Совместимость отдельных элементов НДС............................. 157Приложение Б НДС в разных странах мира ....................................................... 159Приложение В Сектора международной торговли услугами междуРоссийской Федерацией и странами ЕС, подверженные двойномуналогообложению, а также двойному необложению НДС ................................

1633ВведениеАктуальность темы исследования. Впервые налог на добавленнуюстоимость был введен в 1948 г. во Франции. Сначала во Франции был введенНДС, основанный на ВВП, который был заменен НДС с потребления в 1954 г.Теория и практика последующего применения этого налога показала, что такойНДС является более эффективным. Распространение налога на добавленнуюстоимость является самым значимым изменением в сфере налогообложения запоследние полвека. Также данный налог известен по названием налог на товары иуслуги – НТУ – это аналогичный НДС налог, действующий в Новой Зеландии,Сингапуре, Канаде, Австралии, ЮАР. Этот налог был введен всего в 10 странах в1960-х годах, а на сегодняшний день он присутствует в налоговых системах болеечем в 136 странах мира и в этих странах с помощью него аккумулируется околочетверти налоговых доходов1. Способность НДС увеличивать доходы бюджетанейтральным и прозрачным способом побудила все страны ОЭСР (заисключением США) установить у себя этот налог на потребление с широкойналоговой базой.

Нейтральность НДС по отношению к международной торговлепомогла ему стать более предпочтительным вариантом, чем таможенныепошлины в контексте либерализации торговли.НДС – это косвенный налог, который собирают на разных стадияхпроизводственно-распределительной цепи. Если налог правильно введен испроектирован, то им облагается стоимость, добавленная на всех стадиях.Мы будем придерживаться следующего варианта определения понятияналог на добавленную стоимость – имеющий широкую налоговую базу налог,взимаемый с добавленной стоимости реализуемой продукции и охватывающийвсе стадии производственно-распределительной цепи; с регулярным вычетом1OECD International VAT/GST Guidelines // CFA, OECD. February 2006. [Электронный ресурс] Режимдоступа:http://www.oecd.org/tax/consumption/36177871.pdf4налога, уплаченного за приобретенные товары и услуги, из налога, включаемого вдобавленную стоимость реализуемой продукции.Мировая торговля услугами развивается более быстрыми темпами, чемторговля товарами.

Объем оборота торговли услугами между РФ и внешниммиром имеет долгосрочную повышательную тенденцию и увеличился с 32 до119,5 млрд. руб. за период с 2001 по 2010 годы. НДС выступает в роли одного изосновных источников государственных доходов более чем в 130 странах мира,включая Российскую Федерацию, аккумулируя в среднем около 25% поступленийв федеральный бюджет. В связи с этим огромное значение для обеспечениястабильныхпоступленийНДСвбюджетприобретаютмеханизмыналогообложения международных поставок услуг. Несоответствие отдельныхэлементов систем НДС в разных странах оказывает негативное влияние наторговые и экономические отношения между ними.

Особенно важной проблемойв последнее время в связи с развитием международной торговли услугами инематериальными активами является несоответствие правил их налогообложенияНДС принципу нейтральности этого налога по отношению к международнойторговле. Также в странах ЕС растут объемы «карусельного мошенничества» поНДС, которое переместилось из сектора товаров в сектор услуг.В результате происходит двойное налогообложение и искажение налоговойбазы по НДС при обложении данным налогом операций по международнойторговле услугами по причине несогласованности правил определения местареализации услуг для целей НДС в разных странах. ОЭСР предпринимаетпопытки по решению данной проблемы, в частности, она разрабатывает новоеМеждународное Руководство по НДС/НТУ2, первый вариант которого былвыпущен в 2006 году.

Методологические принципы функционирования системНДС, отраженные в этом документе, должны лечь в основу реформ систем НДС вразных странах с целью достижения задачи реализации принципа нейтральностиНДС по отношению к международной торговле услугами и гармонизации2OECD International VAT/GST Guidelines, draft consolidated version // February 2013. [Электронный ресурс] Режимдоступа: http://www.oecd.org/tax/consumption/ConsolidatedGuidelines20130131.pdf5законодательств в странах с НДС. Европейский Союз, являющийся крупнейшимторговым партнером многих стран, в частности РФ, уже внес изменения в своезаконодательство по НДС в отношении места реализации услуг.

ЗаконодательствоРФ по НДС основано на старой – Шестой – Директиве ЕС по НДС3. Статья 148НК РФ, в которой прописаны правила определения места реализации услуг, такимобразом, также основана на предыдущей версии законодательства ЕС по НДС.В связи с описанными выше изменениями в мировых теоретическихконцепциях определения места реализации услуг для целей НДС, разработанныхОЭСР, и вступлением в силу нового законодательства ЕС, разработанного наоснове этих концепций, актуальной задачей становится изучение этих концепцийизаконодательствасовершенствованиюактуальностьЕСиразработканалоговогонастоящегопрактическихзаконодательстваисследованиявызвана,рекомендацийпоРФ.Такимобразом,соднойстороны,необходимостью реакции научного сообщества Российской Федерации наактивную теоретическую работу, проводимую ОЭСР по данной теме в последнеевремя, а, с другой стороны, потребностью органов государственной власти внаучно обоснованных разработках, которые можно было бы применить дляпрактической реакции на изменение в законодательстве по НДС основноготоргового партнера РФ, то есть стран ЕС.Степень научной разработанности темы исследования.

Характеристики

Тип файла PDF

PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.

Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.

Список файлов диссертации