Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 7
Текст из файла (страница 7)
на Филиппинах заменилсобой сплетение из косвенных налогов, включающее налог на продажи,взимаемый на стадии производства, налог с оборота, налог с продаж на импорт,лесные сборы, и некоторые налоги на услуги с адвалорными ставками.Выбирая наиболее подходящую из всех комбинаций, страны, где былвведен НДС, принимали удивительно схожие решения. Практически все этистраны выбрали налог на потребление в категории 1, принцип места назначения вкатегории 2, метод счетов-фактур в категории 3, несколько ставок (в дополнение32к нулевой ставке, если таковая имеется) в категории 7, а в категории 8 был выбранметод, в соответствии с которым НДС облагается цена до уплаты налогов.Различия между НДС, введенными в этих странах, какие из секторов или товаровосвобождены от налога (категория 4); какой метод используется при этом, т.е.освобождениеилинулеваяставка(категория5;насколькоширокораспространены особые режимы (предусматривающие не полное освобождениеот налога), действующие в отношении определенных секторов и предприятий, икаков характер этих льгот.
В Приложении А представлена таблица А.1, в которойописаны несовместимости некоторых сочетаний аспектов налога на добавленнуюстоимость.В Приложении Б представлена таблица Б.1, в которой обобщеныдействующие на сегодня в мире системы НДС и применяемые в них ставкиналогообложения.Системы НДС, действующие в разных странах мира, сильноотличаются друг от друга. Например, самые высокие стандартные ставки по НДСустановлены в Западной Европе и в развивающихся странах, а самые низкие – вАзии и в Тихоокеанском регионе.
При том, что существует огромное количестворазличий в системах НДС в разных странах мира, существует также ряд общихчерт этого налога, встречающихся во всех странах.Считается, что базой налога должно быть конечное потребление. Даннаяформа НДС является наилучшей поскольку она предусматривает изъятие изобъекта налогообложения полной стоимости приобретенных инвестиционныхтоваров (предназначенных для компенсации потребленных инвестиционныхтоваров и представляющих собой чистый прирост основного капитала),следовательно, изъятие валовых затрат на инвестиции.НДС в отличие от акцизов, облагается реализация широкого списка товарови услуг, НДС во всех странах является налогом с широкой налоговой базой.
НДСвзимается на всех уровнях производственно-распределительной цепи.Система НДС основана на поэтапном сборе налога, а налогоплательщикиимеют право вычитать входящий налог, уплаченный при покупке и выставлятьисходящий налог при продаже. Каждый бизнес в цепи поставки участвует в33процессе сбора налога, перечисляя долю налога, относящуюся к ее добавленнойстоимости, т.е. разницу между НДС, уплаченного поставщикам и НДС,полученного от покупателей.Каждый бизнес в цепи поставки участвует в процессе сбора налога,перечисляя долю налога, относящуюся к ее добавленной стоимости, т.е. разницумежду НДС, уплаченного поставщикам и НДС, полученного от покупателей.В основном страны ОЭСР, в которых действует НДС, собирают НДС навсех стадиях и обычно разрешают вычет входящего налога всем кроме конечногопотребителя.
Во всех странах используется метод подсчета НДС на основаниисчетов-фактур (за исключением Японии, где используется метод вычитания).Принцип страны назначения является международной нормой (даже еслиправила могут различаться для сделок, совершенных внутри федераций илиэкономически интегрированных областей).В обзоре компании ErnstandYoung 2012 года, посвященном последнимтенденциям в косвенном налогообложении в мире16, выделены три тенденции,относящиеся к системам налога на добавленную стоимость.1)Повышение ставок по НДС/НТУСредняя стандартная ставка среди 27 стран-членов Европейского Союза втечение многих лет оставалась на уровне 19,5%, однако с 2008 года она сталаизменяться с повышением и превысила 21% на начало 2012 года. Причемтенденцию к повышению имеет не только стандартная ставка.
Многие страны, вчастности Франция, Греция, Италия, Норвегия, Польша и Чехия недавноповысили свои уменьшенные ставки либо сузили список товаров и услуг, ккоторым применяется уменьшенная ставка.Данная тенденция вызвана необходимостью повышения государственныхдоходов в связи с огромными бюджетными проблемами ряда стран, вызванныхмировым финансовым кризисом.2)16Совершенствование систем налога на добавленную стоимостьIndirect tax in 2012 A review of global indirect tax developments and issues // ErnstandYoung. [Электронный ресурс]Режим доступа: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Indirect_tax_in_2012/$FILE/Indirect_tax_2012.pdf34Многие страны в настоящее время находятся в процессе совершенствованиясвоих систем НДС.
Особенно это касается развивающихся стран. Корректировкии совершенствования систем НДС происходят по всему миру, посколькусистемам НДС необходимо соответствовать уровню развития технологии иподстраиваться под изменения в мировых экономических отношениях, вызванныхглобализацией. В качестве примера мы можем привести выравнивание игармонизациюправилналогообложенияэлектронныхсредствмассовойинформации в ряде стран, в частности в Исландии и Люксембурге.
Целью этойгармонизации является противодействие искажениям, вызванным системами НДСпо той причине, что печатные средства массовой информации облагаются НДС поуменьшенной ставке, в то время как загрузка средства массовой информациичерез интернет облагается по стандартной ставке.К данной тенденции также относится реформирование правил определенияместа реализации услуг для целей НДС в Европейском Союзе, о которой будетболее подробно рассказано далее.3)Использованиесовременныхтехнологийналоговымиадминистрациями для контроля соблюдения требований законодательства и уходаот налогообложенияНалоговые власти по всему миру совершенствуют процедуры налоговыхпроверок.
Они также используют выверенные и совершенные методы длявыявления неуплаты или ухода от налогообложения. Многие налоговыеадминистрации находятся в процессе структурных изменений. Передовыетехнологии все чаще используются в борьбе с мошенничеством по НДС и дляпринуждения к уплате налога.В Российской Федерации налог на добавленную стоимость действует с 1января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально былопределен законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 г. Регулируетсяглавой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.Система НДС, действующая на сегодня в России, состоит из следующихэлементов этого налога:351)вид базы НДС: в России действует НДС с потребления;2)при международной торговле товарами используется принцип страныназначения, а при международной торговле услугами принципы страныпотребления и страны назначения в отношении разных видов услуг;3)для расчета суммы налога, подлежащего уплате, используется метод,основанный на счетах-фактурах;4)от уплаты НДС освобождаются организации, выручка которых за трипредшествовавших последовательных календарных месяца не превысила 2 млн.руб.; также освобождаются от уплаты НДС операции по реализации рядамедицинских товаров и услуг, социально значимых товаров и услуг, финансовыхи банковских операций, сельскохозяйственной продукции,для освобождения этихопераций используется метод прямого освобождения;5)нулевая ставка в Российской Федерации применяется в отношенииэкспорта товаров, реализации услуг по международной перевозке товаров, услуг,связанных с международной перевозкой товаров, услуг по международнойперевозке пассажиров, а также некоторых других международных услуг (полныйперечень представлен в п.
1 ст. 164 НК РФ);6)в Российской Федерации действует две ненулевые ставки по НДС:ставка 18% является стандартной ставкой, а ставка 10% - это пониженная ставка,налогообложение по которой производится в отношении ряда продовольственныхтоваров, печатной продукции, товаров для детей, медицинских товаров и т.д.(полный перечень представлен в п. 2 ст.164 НК РФ).7)при определении суммы НДС в Российской Федерации базаналогообложения, не включающая в себя налог, умножается на соответствующуюставку.В целом система НДС, действующая в Российской Федерации очень похожана систему НДС, действующую в Европейском Союзе. Это связано прежде всего стем, что при разработке законодательства Российской Федерации по НДС вкачестве методологической основы использовали Шестую Директиву ЕС по НДС.36Л.
Эбрилл и М. Кин17 предлагают следующее определение налога надобавленную стоимость: налог с широкой базой, взимаемый с реализации товаровна всех стадиях производственно-распределительной цепи, с систематическимвычетом сумм входящего налога, уплаченного по купленным товарам, заисключением, возможно, капитальных товаров, из сумм исходящего налога.В данном определении хорошо и понятно отображается то, что НДСвзимается на всех стадиях производственно-распределительной цепи.
Этоопределение относится к НДС, взимаемому по методу с использованием счетовфактур. Недостатком данного определения является то, что в нем указано, что вбазу налогообложения НДС входит только реализация товаров, а также то, чтовычет налога по капитальным товарам не предоставляется. В современныхсистемах НДС широко распространенной практикой является включение вналогооблагаемую базу реализации услуг, а не только товаров, а такжепредоставление вычетов по НДС при закупке инвестиционных товаров.1.2 Налогообложение НДС внешнеторговой деятельностиСчитается, что в НДС используется принцип страны происхождения, когданалогом облагается вся стоимость, добавленная к товарам внутри страны, в томчисле, к товарам, подлежащим последующему экспорту, но не облагаетсястоимость,добавленнаязаграницейиприсутствующаявтоварах,импортированных и продаваемых внутри страны.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
