Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Налогом облагается всястоимость, созданная внутри страны и только эта стоимость. Экспорт облагаетсяналогом, а импорт освобождается от налога. Данный режим сопоставим с НДС надоходы.17Ebrill, L. TheModernVAT / M. Keen, J.-P. Bodin, V. Summers // InternationalMonetaryFund. 2001,p. 1-15.37Считается, что при функционировании НДС, напротив, используетсяпринцип назначения, когда налогом облагается вся стоимость, добавленнаявнутри страны и за границей ко всем товарам, которые предназначаются дляпотребителей в данной стране.
Экспорт освобождается от налога, а импортоблагается налогом. Этот принцип совместим с НДС на потребление.Предпочтение, отдаваемое принципу назначения, может объяснятьсяпредпочтительным использованием в целом НДС на потребление. Другойпричиной может служить меркантилистское стремление ставить на первое местоэкономическую активность (занятость), а не потребление.Кроме того, население часто полагает, что необлагаемый импортнесправедливооблагаемымипользуетсяналогомпреимуществамиотечественнымипосравнениютоварами,сполностьюпредназначеннымидлявнутреннего потребления. Даже если валютный курс и уровень цен изменятсятаким образом, чтобы при использовании принципа происхождения валютныецены возросли, а экспортные цены упали, видимость несправедливого режимабудет сохраняться.
Такая компенсация валютного курса и уровня цен являетсячастью «теоремы тождества», согласно которой в случае таких измененийпринцип происхождения тождественен по своему экономическому эффектупринципу назначения. В реальных условиях данная теорема имеет ограниченноеприменение, поскольку она оказывается верной только в том случае, если приравновесии до перехода от одного принципа к другому:а) экспорт из одной страны в другую равен доле импорта иб) между двумя странами не существует потока капитала или трансфертныхплатежей.Теоретически, НДС может взиматься одновременно с импорта и экспортаили вообще с них не взиматься. Однако такие гибридные разновидности налоганикогда серьезно не рассматривались.Принцип страны происхождения при налогообложении международнойторговли товарами в настоящее время используется во всех странах, в которыхдействует налог на добавленную стоимость.38Этот принцип реализуется через налогообложение импорта товаров ивключение операций по экспорту товаров в список операций, облагаемых понулевой ставке.
При этом экспортер при предоставлении необходимых дляподтверждения экспорта документов налоговым властям получает возмещениеранее уплаченного им налога на добавленную стоимость. А импортер уплачиваетНДС, исчисленный на основании таможенной стоимости товаров, таможенныморганам при пересечении товарами границы.Следует отметить, что при внутренней поставке товаров и продавец товарови покупатель товаров являются налогоплательщиками для целей НДС в одной итой же стране. Продавец товаров выписывает покупателю счет-фактуру, которуюпокупатель оплачивает, то есть обязанность по уплате НДС лежит на продавце.При международной поставке ситуация иная.
Схематично налогообложениемеждународной поставки товаров представлено на рисунке 1.1.ПоставщикПоставка товаровПоставщик применяет ставку0% и имеет право навосстановление входящегоНДС. Он не несет бремениневосстановимого НДС.Результат для бюджетаданной страны отналогообложения даннойсделки НДС – нулевой.Страна АПокупательПокупатель уплачивает НДС приимпорте и при этом имеет право наполное возмещение входящего НДС, тоесть тоже не несет бремениневосстановимого НДС.Страна БИсточник: составлено авторомРисунок 1.1 – Налогообложение НДС международной торговли товарамиМеждународная поставка товаров облагается НДС в двух странах,например, в странах А и Б. При этом сама международная поставка товаров39признается объектом налогообложения и в стране А и в стране Б: в стране Аданная поставка считается экспортом и облагается по нулевой ставке, а в стране Бданная поставка считается импортом и облагается по стандартной илипониженной ставке.
При этом обязанность по уплате налога на добавленнуюстоимостьвстранеБложитсянаимпортера.Импортеробязанбытьзарегистрированным для целей НДС в стране Б для того, чтобы впоследствиииметь возможность получить вычет на сумму уплаченного им при ввозе товаровНДС.Налогообложение НДС поставки товаров имеет место в той стране, вкоторой происходит использование товара для деловых целей или его конечноепотребление, что полностью соответствует теоретическим основам НДС. Приэтом НДС нейтрален по отношению к международной торговле.В отношении услуг понятия экспорта или импорта являются весьмаусловными, поэтому вопрос налогообложения поставки услуг НДС решаетсяполностью на основании их места реализации. То есть реализация услуг считаетсяобъектом налогообложения НДС в стране А в случае, если местом их реализациибудет являться страна А.
Данная практика действует как в России, так и в другихстранах мира.Законодательством отдельной страны обычно устанавливаются разныеправила определения места реализации для разных видов услуг. Правилоопределения места реализации услуг по месту их фактического оказанияиспользуется, как правило, только в отношении культурных, спортивныхиобразовательных услуг. Место реализации остальных услуг обычно определяетсяпо месту ведения деятельности покупателя или продавца услуги.По причине того, что в отношении разных видов услуг установлены разныеправила определения места их реализации возможны разные сценарииналогообложения НДС международной поставки услуг.
Рассмотрим некоторые извозможных сценариев.1)Основное место ведения деятельности покупателя услуг – страна А,основное место ведения деятельности продавца услуг – страна Б. Место40реализации услуг и в стране А и в стране Б определяется по месту основноговедения деятельности поставщика услуг.В этом случае продавец услуги (согласно НК РФ, а также согласно общейлогике устройства системы НДС) имеет право на вычет входящего НДС, при этомпокупатель услуги не имеет право на вычет входящего НДС.
Таким образом, вслучае если продавец из страны А включает НДС в цену услуги при ее реализациипокупателю из страны Б, продавец услуги восстановит входящий НДС в будущем.А покупатель услуги понесет невосстановимое бремя НДС.2)Основное место ведения деятельности покупателя услуг – страна А,основное место ведения деятельности продавца услуг – страна Б. Местореализации услуг и в стране А и в стране Б определяется по месту основноговедения деятельности покупателя услуги.В этом случае продавец услуги не имеет права на вычет входящего НДС.При этом покупатель услуги несет обязанность по перечислению НДС в бюджет,поскольку действует правило обратного обложения.
В российской практикеданный финансовый механизм известен как механизм налогового агента. ВРоссийской Федерации аналогичный результат достигается через приданиестатуса налогового агента российской организации-покупателю услуг. Этозначит, что данная организация обязана исчислить, удержать (при оплате услугпродавцу) и уплатить в бюджет причитающуюся сумму налога. Покупатель услугимеет право на вычет по уплаченному им в качестве агента НДС. Таким образом,всценарии 2, описанном выше, ни покупатель, ни продавец услуги не несутбремени невосстановимого НДС, поскольку продавец может включить НДС вцену, а покупатель может принять входящий НДС к вычету.Процедура обратного обложения используется в налогообложении НДСмеждународной торговли услугами в странах ЕС.
Аналог в российском праве концепция так называемого "налогового агента". Смысл заключается в том, что вслучаях,когдазаставлятьотчитыватьсяпоНДСпоставщикауслуги,находящегося в другой стране, нежелательно, затруднительно или вовсеневозможно, то соответствующие обязанности возлагаются на покупателя.41При обратном обложении покупатель оформляет отчетность таким образом,как если бы он был и продавцом, и покупателем одновременно. То есть НДС поданной поставке включается как в налог, подлежащий уплате (с суммы продаж),так и в налог, предъявляемый к зачету (с суммы покупок).
В результате этисуммы компенсируются и фактически платежа делать не нужно, НДС остаетсялишь в виде бухгалтерской проводки.Механизм обратного начисления не является сложной учетной процедурой,но при его применении необходимо учитывать влияние различных обстоятельств,имеющих место в каждом конкретном случае. При использовании механизмаобратного начисления обязанность по начислению НДС лежит на покупателе.Покупатель должен учитывать НДС по получаемым услугам так, как если бы онодновременно являлся поставщиком и получателем услуг. В связи с этимпокупатель кредитует счет по учету НДС на сумму исходящего налога,исчисленного с полной стоимости полученных им услуг, и одновременнодебетует счет по учету НДС на сумму соответствующего входящего налога,которая определяется по обычным правилам.
Кроме того, вносятся изменения всоответствующие разделы налоговой декларации по НДС: на сумму исходящегоналога (раздел «НДС к уплате по реализованным товарам»), на сумму входящегоналога (раздел «НДС к зачету по приобретенным товарам, услугам»), настоимость предоставленных товаров (работ, услуг) (разделы «Общая стоимостьреализованных товаров, услуг» и «Общая стоимость приобретенных товаров,услуг»).Следует учитывать, что нейтральное действие механизма обратногоначисления возникает только в случае, если приобретаемые услуги получательиспользует в налогооблагаемой деятельности.
В сумму, подлежащую выплатеиностранным поставщикам за оказанные ими услуги, не включается НДС,который должен быть уплачен в стране покупателя.Механизм обратного начисления не применяется в отношении услуг,которые освобождены от налогообложения или облагаются по ставке в размере 0процентов.Если покупатель получает услуги исключительно для использования в42личных целях, механизм обратного начисления не применяется. В этом случаеобязанность по уплате НДС лежит на продавце.Сделки В2В (Businesstobusiness) – это сделки между компаниями,ведущими коммерческую деятельность. Сделки В2С (businesstoconsumer) этосделки по продаже товаров и реализации услуг конечному потребителю(физическомулицу,благотворительнойорганизации,государственномуучреждению или органу власти, который не ведет деятельности, направленной наизвлечение дохода, клиенту, который использует предоставляемые услугиполностью в личных целях).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
