Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Мультинациональные бизнесысталкиваются с законами и административными требованиями, которые могутбыть противоречивыми в разных странах. Эти проблемы генерируют излишнееналоговое бремя и дополнительные риски, особенно если мультинациональныйбизнес имеет несколько функциональных служб в одной стране, например,централизованный офис продаж, колл-центр, обработка данных и службаинформационной и технологической поддержки.Бизнес может подвергнуться двойному налогообложению в случае если двестраны облагают одну и ту же поставку, первая потому что эта страна, гденаходится представительство поставщика, а вторая потому что эта страна, гденаходится представительство получателя. В случае аренды товаров, например,третья страна, то есть страна, где расположены товары, также может потребоватьуплаты налога.
Даже в случае, если некоторые страны ввели схемы возмещенияпо налогам, уплаченным иностранным бизнесом, или процедуру регистрации длядостижения того же результата, то такие схемы часто также порождаютизбыточное бремя, особенно для среднего и малого бизнеса.Потребление должно облагаться налогом в том месте, в которомпроисходит потребление. Это утверждение широко применяется для выработкитеоретически правильного подхода к определению места реализации для целейНДС при международной торговле. Комитет фискальных дел ОЭСР приопределении основных предписаний по действию налогов на потреблениевыразил свою позицию по этому вопросу следующим образом «правиланалогообложения налогами на потребление международной торговли должныбыть такими, чтобы согласно им обложение налогом происходило в том месте, в61котором совершено потребление.24 Также, при описании правил налогообложенияНДС поставок в ЕС, Совет ЕС отметил, что «местом налогообложения должнобыть место, в котором происходит фактическое потребление».25ВнастоящеевремявмировойпрактикеналогообложенияНДСмеждународных поставок услуг применяется два различных подхода, которые мыусловно будем называть «европейский» и «новозеландский»26.Европейский подход предусматривает установление «общего правила»определения места реализации услуг и множества «специальных правил» вотношенииопределенныхнедвижимостью,видовуслуг,телекоммуникационныхнапример,услуг,услуг,услугпосвязанныхсорганизацииспортивных мероприятий и выставок и т.д.
Европейский подход реализован встранах ЕС и во многих странах, в которых законодательство по НДС строилосьпо европейской модели, в частности, в России и в странах СНГ.При новозеландском подходе правила определения места реализации услуг,правила налогообложения НДС экспорта и импорта взаимодействуют, врезультате чего определяется место налогообложения.
Эти правила основываютсяна чистом тесте места потребления или на алгоритме, цель которого –максимальное приближение к определению места фактического потребления.Таким образом, при данном подходе отсутствуют какие-либо специальныетребования в отношении определения места реализации электронных услуг иместо их налогообложения определяется на основании определения места ихфактического потребления. Данный подход используют такие страны, как Канада,Новая Зеландия, Австралия, ЮАР, Япония.24OECD Taxation and electronic commerce: implementing the Ottawa framework conditions // OECD, 2001.[Электронный ресурс] Режим доступа:]http://www.oecd.org/ctp/consumption/Taxation%20and%20eCommerce%202001.pdf25Hellerstein, W., Shackelford.
Fr., Consumptioan taxatioan of cross-border trade in services in an age of globalization //University of Georgia Law School. 2008. [Электронный ресурс] Режим доступа:https://www.google.ru/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&ved=0CCoQFjAA&url=http%3A%2F%2Flaw.queensu.ca%2Fevents%2FrecentConferences%2FeassonSymposiumDratPapers%2FWalterHellersteinConsumptionTaxServicesFeb12008.doc&ei=kNkiU4PoIsmoyAPurIDQBw&usg=AFQjCNEEIRSDrYiaA03ossZX6B2mE18qw&sig2=EfP0MgW0QHs4d9JaeM5Gzg&bvm=bv.62922401,d.bGQ&cad=rjt26Милоголов Н.С., Медведева О.В., Семкина Т.И. Место реализации услуг в системе исчисления НДС.Международныеподходыизаконодательныеновации // Финансы. 2012. № 9.
С.39.62Новозеландский подход является более правильным с теоретической точкизрения, однако, на практике часто оказывается более удобным использоватьевропейский подход, основанных на условных правилах в связи с трудностьюопределения фактического места потребления тех или иных услуг.Как было отмечено в п. 1.2 в отношении международной торговлистандартным и рекомендованным подходом является обложение НДС конечногопотребления с помощью использования принципа страны назначения. Дляприменения принципа назначения к налогообложению экспорта необходиммеханизм идентификации движения товаров и услуг через границу.
Недавниетенденции,связанныесрегиональнойинтеграциейираспространениеминтернета, усложнили этот процесс.Определенные проблемы возникают при обложении НДС международныхуслуг. В этом случае контроль на границе не может быть использован дляотслеживания международных потоков услуг и далеко не всегда понятно, в какойименно стране произошло конечное потребление. В недавнем исследовании,проведенном Организацией экономического сотрудничества и развития27,отмечается, что существует ряд важных вопросов, относящихся к международнойторговле услугами и нематериальными активами, и что на сегодняшний моментотсутствуют международные принципы в этой области.
Поскольку объемыторговли услугами продолжают возрастать, то эти проблемы становятся все болееважными с каждым годом. На рисунке 1.5 показана динамика основныхпоказателей международной торговли услугами между Российской Федерацией иразными странами мира в 2001-2010 гг (Данные ЦБ РФ).27The Application of Consumption Taxes to Trade in International Services and Intangibles // OECD.
2004.[Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.oecd.org/tax/consumption/34422650.PDF63Источник:ВнешняяторговляРоссийскойФедерациейуслугами.Центральный Банк Российской Федерации. М.:-2011г. [Электронный ресурс]Режимдоступа:http://www.cbr.ru/statistics/credit_statistics/External_Trade_in_Services_2011.pdfРисунок 1.5 – Торговля услугами между Российской Федерацией ивнешним миром (млрд. руб.)Как видно из данных графика, объем оборота торговли услугами имеетдолгосрочную тенденцию к повышению, в то время как темп роста объемаимпорта превышает темп роста объема экспорта, в связи с чем сальдо платежногобаланса по услугам имеет долгосрочную тенденцию к снижению.
Таким образом,особое внимание при налогообложении НДС международной торговли услугамиследует уделить налогообложению импорта услуг.Традиционное применение принципа назначения становится все болеесложным по мере того как объем торговли услугами и нематериальнымиактивами увеличивается более быстрым темпом, чем объем торговли товарами и всвязи с тем, что страны, вступившие в региональные торговые блоки,отказываются от традиционных таможенных процедур.64Для определения места потребления при международной торговле услугаминеобходимым является использование специальных алгоритмов.
С помощью этихалгоритмов часто можно указать, в какой именно стране произошло потребление.Однако так происходит не всегда, и вместо налогообложения потребления в тойстране, в которой оно фактически произошло, используется более практическийподход.Разработкаалгоритмовдляопределенияподходящегоместаналогообложения НДС является задачей, которую решают, используя кактеоретический, так и практический подходы. С практической точки зренияадминистрировать налог проще, взимая его в той стране, в которой власти имеютвозможность эффективно потребовать от поставщика или покупателя перечислитьего.
Однако эта страна часто не является тем местом, в котором потреблениефактически произошло, что противоречит теоретической установке.Разработка такого алгоритма в отношении услуг является актуальной иочень сложной задачей. Сложность во многом возникает по причине высокоготемпа роста международной торговли услугами, причинами которого являютсяглобализация итехнологические изменения.
Традиционное правило дляопределения места налогообложения для целей НДС – фактическое местооказания – имело смысл в те времена, когда услуги занимали меньшую долюэкономической активности, и большинство услуг потреблялось в тех местах, гдеони были оказаны. В настоящее же время мы живем в мире, в которомпотребление и оказание услуги сильно отдалены друг от друга в территориальномсмысле, и место оказания услуги не всегда можно определить.Решение этой задачи важно для продолжения роста торговли услугами,поскольку несостоятельные правила определения места реализации услуг могутпривести к возникновению дополнительного налогового бремени для бизнеса исерьезных препятствий для развития мировой торговли.65До недавнего времени большинство услуг фактически потреблялись в томже месте, где они были оказаны.28 В результате основное правило во многихстранах, состоящее в том, что услуги облагаются в месте нахождения поставщика ,функционировалонормальновкачествеправила,облагающегоналогомпотребление в том месте, где оно происходит, хотя при это было основано напринципе происхождения.Но решение проблемы налогообложения международной торговли услугявляется более сложным, чем признание того факта, что многие услугифактически оказаны в одной стране, а потребляются в другой и необходимопоменять место налогообложения со страны происхождения на странуназначения.
Более фундаментальной проблемой является то, что из-за роста вторговле услугами, поставщик которых находится в одной стране, получатель вдругой, а сами услуги нематериальны, очень сложной задачей является разработкаподходящего правила определения места реализации услуг и сбор налога наоснове этого определения. Такие услуги, которые можно объединить понятиемуслуг «у которых может быть неясное место их потребления», включают в себяуслуги по консультированию, бухгалтерские услуги, юридические и другие«интеллектуальные» услуги; банковские и финансовые услуги; рекламу; передачуавторскихправ;предоставлениетелекоммуникационныеуслуги,информации;широковещание,обработкууслуги,данных;оказываемыеэлектронным способом.―Материальные услуги‖, включая услуги, связанные с землей и строениями,транспортом и физическим оказанием могут быть определены как услуги, вотношении которых «место их потребления может быть просто определено». Этоутверждение основано на двух допущениях.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
