Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 13
Текст из файла (страница 13)
Во-первых, такие услуги часто невключают в себя международной торговли, потому что как поставщик, так ипокупатель находятся в одном и том же месте, в котором потребляются услуги(например, услуги ресторана). Во-вторых, даже если такие услуги оказаны в28The Application of Consumption Taxes to Trade in International Services and Intangibles // OECD. 2004. Р.4.[Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.oecd.org/tax/consumption/34422650.PDF66одной стране и потреблены в другой (например, если кинозвезда сделала себеприческу в Лондоне перед свои появлением на фестивале в Каннах, где онафактически потребит услугу парикмахеров), то выбор подходящего алгоритмаопределения места потребления на практике не является сложной задачей. Тем неменее, материальные услуги могут быть и причиной международных налоговыхпроблем.
Например, когда агент по недвижимости из страны А предоставляетсвои услуги как покупателю из страны А, так и продавцу из страны Б, припродаже участка земли, находящегося в стране Б.Рабочей группой WorkingParty 9 ОЭСР было составлено руководство29 поопределению места реализации услуг для целей НДС, оно было составлено сцелью выполнения следующих условий при международной торговле услугами:соблюдаетсяпринципнейтральностиНДСпоотношениюкмеждународной торговле;требования для фирм, вовлеченных в эти поставки, являютсямаксимально простыми;ясность и простота присутствует в правилах для бизнеса и дляналоговой администрации;издержки на выполнение требований и администрирование налогаминимальны;барьеры, защищающие от мошенничества и других злоупотребленийдостаточно крепкие.Данныеусловиявцеломсоответствуюттеоретическимосновамфункционирования налога на добавленную стоимость.
Целью выполнения данныхусловий является максимальное снижение издержек бизнеса на выполнениеобязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, такимобразом, предполагается поддерживать высокие темпы экономического роста.Следует отметить, что на практике осуществление задачи снижения издержек29OECD International VAT/GST guidelines.
Commentary on neutrality. Outcomes of the public consultation // OECD.February, 2013. [Электронный ресурс] режим доступа:http://www.oecd.org/tax/consumption/OutcomesofPublicConsultationCommentaryENG.pdf67бизнеса и реализации фискальной функции налогообложения одновременно и вполной мере затруднительна. Поскольку НДС является одним из основныхисточников налоговых поступлений во всех странах, где он действует, то,разумеется, его фискальная роль выходит на первый план. Однаковыполнениезадачи максимальногоснижения издержек бизнеса на выполнение обязанностейналогоплательщика НДС при приоритете его фискальной функции, являетсяреальной и важной для поддержания экономического роста задачей, для решениякоторой можно использовать в том числе рекомендации ОЭСР.Для целей НДС услуги, торгуемые на международном уровне, должныоблагаться налогом в соответствии с правилами страны потребления.Данный принцип разработан для того, чтобы обеспечить налогообложениеторгуемых на международном уровне услуг в стране, в которой происходитконечное потребление, и таким образом реализовать нейтральность системы НДСпо отношению к международной торговле.Хотя основнойцелью принципа назначенияявляетсяобеспечениепоступления всех налоговых доходов от НДС в бюджет той страны, в которойпроисходит конечное потребление, он относится не только к поставкам В2С.
Онтакже относится к поставкам В2В, даже учитывая то, что поставки В2В невключают в себя конечное потребление. Поскольку торгуемые на международномуровне поставки услуг В2В облагаются налогом в соответствии со стадиями сбораНДС, то принцип назначения (в рамках которого экспорт освобождается отналога, а импорт облагается налогом также как и внутренние поставки) играетключевую роль в обеспечении итогового налогообложения поставок услуг встране их конечного потребления. В контексте В2В принцип назначения обычнореализуется через размещение прав на налогообложение услуг, торгуемых намеждународномуровневстране,вкоторойпроисходитихделовоеиспользование. Эти правила обеспечивают ситуацию, когда услуги при ихпоставке через границы облагаются налогом в соответствии с правилами страныпокупателя вне зависимости от того, где они были приобретены, тем самымустанавливая равные правила игры для бизнеса.
Фирмы, приобретающие такие68услуги принимают решения на основании экономических, а не налоговыхмотивов.Определение места делового использования при поставке услуг В2В частоявляетсясложнойзадачей,вчастностипоотношениюкуслугаминематериальным активам. В качестве примера приведем следующую ситуацию:частное лицо из страны Х заказывает у компании разработку программы в странеА, загружает разработанную программу на ноутбук в стране В, и использует ее,допустим, на бизнес-конференции в стране С. При этих обстоятельствахфактическое деловое использование программы произошло в стране, в которойпрограмма была использована. Однако администрирование НДС в данном случаене представляется возможным.
В большинстве ситуаций проследить местоиспользованияуслугиявляетсяоченьсложнойзадачейдляналоговойадминистрации и для самих фирм. Для преодоления таких трудностей в системахНДС используются алгоритмы для приближенного определения места деловогоиспользования поставки и страны, имеющей все права на налогообложениеданной сделки.В отношении налогооблагаемой поставки услуг в сегменте В2В страна, вкоторой расположен покупатель, имеет право налогообложения поставок услуг,торгуемых на международном уровне.Если бизнес приобретает услуги в другой стране, то он делает это дляиспользования в деловых целях.
Таким образом, страна, в которой находитсяпредставительство покупателя, является подходящей страной для того, чтобысчитать ее местом использования услуги. В случае, если это так, то с однойстороныреализуетсяпринципнейтральностиНДСпоотношениюкмеждународной торговле, а с другой стороны в большинстве случаев эта страна ифактически является страной, в которой бизнес использует услугу.Этот алгоритм определения места реализации услуг В2В по странепокупателя называется основным правилом. Согласно основному правилу страна,в которой находится покупатель имеет права на налогообложение услуг,торгуемых на международном уровне.
В то же время поставщик совершает69поставку без НДС в своей стране при этом сохраняя право на вычет входящегоналога по закупкам, совершенным для цели такой международной поставки.Покупателя обычно можно идентифицировать с помощью деловогосоглашения.Согласно этому принципу «покупателя обычно можно идентифицировать спомощью делового соглашения», поскольку ожидается, что в деловое соглашениеотражает основные черты лежащей в его основе поставки. Когда поставкисовершаются между отдельными легитимными организациями только с однимпредставительством, то место расположения покупателя будет известно, кактолько он будет идентифицирован. «Деловое представительство», таким образом,является важной категорией, поскольку с помощью него поставщик, покупатель иналоговаяадминистрациямогутопределитьприродупоставкииидентифицировать лиц, участвующих в поставке.Деловое соглашение обычно состоит из элементов, идентифицирующихстороны поставки и права и обязанности по отношению к этой поставке.Термин «деловое соглашение» применяется здесь в качестве общейкатегории, а не термина с конкретным значением.
В частности, значение этоготермина не ограничивается понятием договор (как письменный, так изаключенный в какой-либо другой форме) и поэтому является весьма широким всвоем применении.Элементы делового соглашения присутствуют в разных формах и включаютв себя, например, корреспонденцию, соглашения по поставке услуг, приказы напокупку, счета-фактуры, инструменты платежа и квитанции.
Законодательная иделовая практика в странах ОЭСР и в других странах принимает всевозможныеформы в основном не по налоговым причинам. Эти формы могут различаться взависимости от национального законодательства о договорах и прочихкоммерческих требованиях. Также они могут различаться в разных отрасляхэкономики.Во многих случаях, особенно когда заключается сделка на крупную сумму,либо существуют сложные договоренности, стороны заключают юридически70действительный контракт. В таких контрактах обычно прописаны сторонысоглашения, их права и обязанности. Однако даже такие контракты не должнывыступатьединственнымэлементом,входящимвкатегорию«деловоесоглашение».Если покупатель имеет представительства более, чем в одной стране, топраваналогообложенияпередаютсявстраны,вкоторыхнаходятсяпредставительства, которые используют услугу.Еслипоставкасовершенавлегитимнойфирме,котораяимеетпредставительства в более, чем одной стране, то требуется анализ дляопределения того, какая именно страна из тех, в которых расположеныпредставительства имеет права на налогообложение поставки услуг этой фирме.В этом случае страна, в которой находится представительство покупателя,которое использует услугу полностью или частично, является страной, котораяимеет права на налогообложение этой поставки услуг.
«Использование услуги» вэтом случае относится к использованию услуги бизнесом для деловых целей. Неимеет значения является ли использование мгновенным или продолжительнымили будет происходить в будущем, также не имеет значения то, связано ли этоиспользование с выпускаемой продукцией или поддерживает функционированиебизнеса в целом.Втакихслучаях,еслиуслугииспользуютсяоднимилиболеепредставительствами, отличающимися от того представительства, с которым былзаключен договор, то права налогообложения имеют разную структуру на двухэтапах. На первом этапе права налогообложения имеются у страны, в которойнаходится представительство, заключившее деловое соглашение. На втором этапеправа имеются у стран, в которых находятся представительства, использующиепоставку услуги в рамках соглашения о перечислении.Услуга, поставленная внешним поставщиком в организацию с несколькимипредставительствами, может быть куплена одним представительством для ееиспользования другими представительствами.
Издержки на приобретение такойуслуги, изначально покрытые представительством, заключившим деловое71соглашениесвнешнимпоставщиком,впоследствииперечисляютнапредставительство, использующее услугу. В соответствии с нормальной деловойпрактикой это представительство, использующее услугу, уплатит за эту услугу всоответствии с внутренними соглашениями о перечислениях, то есть всоответствии с требованиями налога на прибыль, бухгалтерскими и другимиобязательными требованиями.Двухэтапный метод используется для определения того, в какой странепроисходитиспользованиеуслуги.Этотметодназывается«методомперечисления».На первом этапе анализируется деловое соглашение между внешнимпоставщиком и организацией с несколькими представительствами и определяетсястрана, в которой находится покупатель услуги.На втором этапе анализируются внутренние соглашения о перечисленияхмеждупредставительством,использовавшимуслугу.купившимуслугуипредставительством,Определяетсястрана,вкоторойнаходитсяпредставительство, использовавшее услугу, она и будет иметь права наналогообложение этой поставки.
Такой результат можно достигнуть, если считатьэти внутренние перечисления вознаграждением за поставку услуги для целейНДС.Соглашениео перечислении – это соглашение, которое выполняет рольделовогосоглашениядлявнутреннихперерасчетов,которыесчитаютсяпоставками для целей НДС в рамках метода перечисления. Договор оперечислении состоит из элементов, в которых указаны части фирмы снесколькими представительствами, совершившие и получившие внутреннююпоставку и внутренние права и обязательства, относящиеся к этой поставке.Термин «соглашение о перечислении» применяется здесь в качестве общейкатегории, а не термина с конкретным значением, и поэтому является весьмашироким в своем применении.Различныеидентифицироватьэлементысоглашенияпредставительствооперечисленииперечисленияидолжныпредставительство72использования, в которое совершается внутренняя поставка и предоставлятьнеобходимую информацию для подтверждения правильного налогообложения.Кроме того, эти элементы должны пояснять связь между ценой изначальнойпоставки и суммой перечисления.Место реализации услуг, поставляемых между двумя бизнесами, можетбыть определено не по основному правилу, а иначе в случае соблюденияследующих условий:1) определение места реализации услуг не приводит к нормальномурезультату с точки зрения его оценивания по следующим критериям:нейтральность;эффективность уплаты и администрирования;простота;экономическая эффективность;справедливость.2) правило определения места реализации не по месту нахожденияполучателя услуги приведет к значительно лучшему результату с точки зренияего оценивания по этим критериям.Основноеправилоудовлетворяетвышеназваннымкритериямвбольшинстве обстоятельств, при этом анализ обстоятельств, связанных сконкретной поставкой может помочь при выявлении ситуаций проваловосновного правила и формулировки специальных правил, которые приводят кзначительно лучшему результату.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
