Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 14
Текст из файла (страница 14)
В частности, обычно это происходит приследующих обстоятельствах:определенные виды услуг поставляются как бизнесу, так и частнымпотребителям,дляпоставкиуслугинеобходимофизическоеприсутствиеипоставщика и покупателя услуги,услугу используют в месте, которое просто идентифицировать.73В случае если бизнесу, который обычно совершает поставки большомучислу покупателей на относительно небольшие суммы в течение относительнонебольшого периода времени (напр., услуги ресторанов), необходимо следоватьосновному правилу, то это послужит причиной значительного налоговогобремени на поставщика.
Любое лицо, бизнес или конечный потребитель можетзаявить, что он является бизнесом, расположенным в другой стране и попросить,чтобы НДС не был начислен. Это обстоятельство влечет за собой риск дляпоставщика не указания полной суммы исходящего налога в декларации в случае,есливпоследствиивыяснится,чтопотребительнеявлялсябизнесом,расположенным в другой стране. Такую поставку для целей НДС сложноадминистрировать, поскольку поставщику сложно было бы предоставитьдоказательство места нахождения покупателя.В докладе ОЭСР представлена рекомендация относительно только одногоправила определения места реализации услуг, а именно услуг, связанных снедвижимостью. По мнению специалистов из Рабочей Группы №9 ОЭСР, местореализации данного вида услуг следует определять по месту нахождения объектанедвижимости.
Этот порядок определения места реализации соответствуетмировой практике: то же правило используется в Российской Федерации и встранах ЕС. Выбор такого правила обусловлен, прежде всего, практическимсоображением, связанным тем, что место нахождения объекта недвижимостиопределить относительно просто, а также теоретическим соображением о том, чтоуслугу, связанную с объектом недвижимости, скорее всего, используют в местенахождения недвижимости, что приведет к налогообложению НДС в местепотребления.В целом Международное Руководство ОЭСР по НДС/НТУ является важными значимым проектом, способствующим международному экономическомусотрудничеству и развитию, что полностью соответствует целям организации.Проблему несоответствия концептуальных норм систем НДС в разных странахможно решить только с помощью международного сотрудничества.
ИменнопоэтомуОЭСРрегулярновыпускаетдокументыдляпубличного74консультирования с бизнесом и с государственными органами власти и пытаетсясформулировать компромиссную позицию. Основным апологетом идей ОЭСР вданной области является Европейский Союз, внутри которого также давно идетработа по гармонизации законодательства по НДС между отдельными странамичленами. В 2008 г. в ЕС была проведена реформа системы НДС, в основномизменения коснулись как раз правил определения места реализации услуг дляцелей НДС. Законодательство Российской Федерации построено по образцупредыдущей Шестой Директивы ЕС по НДС.
В связи с этим в настоящее времявозникает множество ситуаций двойного налогообложения и ненамеренногонеобложения НДС торговли услугами между Российской Федерацией и странамиЕС. В соответствии с рисунком 1.6 страны ОЭСР и страны Евросоюза являютсяпо доле торгового оборота крупнейшими торговыми партнерами РоссийскойФедерации.60.050.040.0Страны ЕврАзЭС30.0Страны ЕС20.0Страны АТЭССтраны ОЭСР10.00.02 0052 0062 0072 0082 0092 0102 011ОборотИсточник: Внешняя торговля Российской Федерацией услугами.Центральный Банк Российской Федерации.
М.:-2011г.[Электронный ресурс]Режимдоступа:http://www.cbr.ru/statistics/credit_statistics/External_Trade_in_Services_2011.pdfРисунок 1.6 – Доля блоков стран в объеме оборота торговли услугами сРоссийской Федерацией (в %)75Таблица 1.1 показывает, что объем оборота торговли услугами со странамиЕС имеет долгосрочную тенденцию к повышению. Также возрастает объемторговли услугами между Российской Федерацией и странами ОЭСР. При этомотметим, что объем торговли услугами между Российской Федерацией и странамиТаможенного союза в 2011 году не превысил отметку 2008 года.Таблица 1.1 – Объем оборота торговли услугами с блоками стран (в тыс.долл. США)20062007Страны4565583ЕврАзЭССтраны3073140227ЕССтраны1030412066АТЭССтраны4175652469ОЭСРИсточник: ВнешняяОборот, млн.
долл. США2008200920102011201276374688564265537041523334255249230620897060814824133491565719310214696650555150652348156693138торговляРоссийскойФедерациейуслугами.Центральный Банк Российской Федерации. М.:-2012г. [Электронный ресурс]Режимдоступа:http://www.cbr.ru/statistics/credit_statistics/External_Trade_in_Services_2012.pdfВ связи с указанными выше обстоятельствами возникает необходимостьгармонизации законодательства по НДС со странами ЕС. Разумеется, данныестранынеявляютсяединственнымиторговымипартнерамиРоссийскойФедерации по торговле услугами и невозможно пытаться подстроить своезаконодательство под всех торговых партнеров одновременно.
Однако, по объемуторговли услугами после стран ЕС находится США, в которых действует налог спродаж и Турция, которая подстраивает свое законодательство под нормы ЕС.Таким образом, решая задачу под законодательство какой страны подстроится вданном вопросе, выбор законодательства стран ЕС является оптимальным с тойточки зрения, что в конечном счете большинство стран с НДС также изменят свои76системы аналогичным образом.
Правильной позицией, разумеется, является непросто подстраивать свое законодательство под нормы ЕС, а пытатьсяучаствовать в работе по выработке новой международной нормы в областиправил определения места реализации услуг и участвовать в работе ОЭСР поданному направлению.Резюмируя подход ОЭСР к определению места реализации услуг для целейНДС, кратко перечислим основные положения, указанные в последнем изданииметодических рекомендаций по правилам определения места реализации услугдля целей НДС30.Согласно Рекомендациям ОЭСР следует применять следующие правила дляопределения места реализации услуг для целей НДС.1)Основное правило для услуг в сегменте В2В – местом реализацииуслуг признается страна, в которой находится основное место ведениядеятельности покупателя услуги.Страну, в которой находится основное место ведения деятельностипокупателя услуги следует определять на основании делового соглашения.
Вслучае если услуга приобретается одним представительством компании, аиспользуется другим представительством компании, то местом реализации услугипризнается страна, в которой находится то представительство компании, которымиспользуются услуги, данное представительство определяется в соответствии свнутренним документом о перечислении.2)Основное правило для услуг в сегменте В2С – не сформулировано.3)Специальное правило для налогообложения услуг, связанных снедвижимостью – место реализации услуг признается страна, в которойнаходится объект недвижимости.Нами был сформулирован ряд критических замечаний в отношении данныхРекомендаций:30OECD International VAT/GST guidelines.
Invitation for comments. 2013 // Committee on Fiscal Affairs Working PartyN°9 on Consumption Taxes. [Электронный ресурс] режим доступа:http://www.oecd.org/ctp/consumption/ConsolidatedGuidelines20130131.pdf771)Внутренний документ о перечислении – слишком ненадежныйисточник информации для определения места использования услуги.2)Следует сформулировать отдельные правила определения местареализации услуг в сегменте В2С – мы предлагаем определять их местореализации по месту нахождения продавца услуги.3)В отношении услуг, связанных с недвижимостью использованиеупомянутого правила является стандартной практикой, тем не менее, возникаютпроблемы и разногласия по причине разных определений услуг, связанных снедвижимостью, в разных странах.Также мы отметим сильные, хорошо аргументированные и практическиосуществимые на наш взгляд положения Рекомендаций ОЭСР.1)Выбор в качестве основного правила определения места реализацииуслуг в сегменте В2В, правило по месту нахождения покупателя.2)Ясно и четко сформулированные принципы нейтральности НДС, этипринципы следует использовать в качестве идеальной модели, максимальновозможное приближение к которой, при условии удовлетворительной реализациифискальной функции налогообложения НДС является нормальным состояниемсистемы НДС в отдельно взятой стране.3)Ясно и четко сформулированные принципы с помощью которыхследует выявлять необходимость введения дополнительного правила в отношенииопределения места реализации того или иного вида услуг.Таким образом, на основании проведенного анализа МеждународногоРуководства ОЭСР по НДС/НТУ нами были предложены следующие принципыналогообложения НДС операций по международной торговли услугами:1)Правила определения места реализации услуг должны быть устроенытаким образом, чтобы НДС был нейтрален по отношению к бизнесу настолько,насколько это возможно, то есть соответствовать принципам нейтральности,описанным в пункте 1.2.2)В качестве основного правила определения места реализации услуг всегменте В2В следует использовать правило «по покупателю».783)Следует установить специальные правила в отношении тех видовуслуг, в отношении которых их установление полностью обосновано, то естьспециальные правила лучше, чем основное правило справляются со своейзадачей.4)бытьПравило определения места реализации услуг в сегменте В2С должноопределеносучетомограничений,связанныхспроблемамиадминистрирования.Автором была разработана модель правил определения места реализацииуслуг, которую можно было бы ввести в Российской Федерации.
Введение правилопределения места реализации услуг, указанных в данной модели, позволяетизбежать двойного налогообложения и ненамеренного необложения НДСопераций по международной торговле услугами между Российской Федерацией истранами ЕС. Модель правил определения места реализации услуг для целейНДС, разработанная автором, представлена в таблице 1.2.Таблица 1.2 – Предлагаемая автором модель правил определения местареализации услуг для целей НДСВид услуг, ккоторым,применяетсяправилоПравилоТеоретическоеобоснованиеПрактическаяосуществимостьВсе поставки услугв сегменте В2В, ккоторымнеприменяетсяниодноизспециальныхправилМестореализацииуслуг определяетсяпо месту основноговедения деятельностипокупателя услугиНалогообложениепотребления в томместе,гдеонофактическипроисходит,ивыполнение свойстванейтральности НДСпри международнойторговлеФункционированиеданногоправилавозможно с помощьюиспользованиямеханизмаобратногоначисления НДС (илимеханизма "налоговогоагента")иличерезпроцедуру регистрациидля целей НДС79Продолжение таблицы 1.2Все поставки услугв сегменте В2С, ккоторымнеприменяетсяниодноизспециальныхправилМестореализацииуслуг определяется"по месту основноговедения деятельностипоставщика услуги"Налогообложениепотребленияпроисходит не в тойстране, в которойпроисходитпотребление, однакопринципнейтральности НДСвсеравнореализуетсявомногих случаяхВ связи с тем, чтоневозможнопроконтролироватьуплатуНДСфизическими лицами конечнымипотребителями услуг,целесообразноприменятьданноеправило в сегментеВ2С.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
