Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Если следовать этим принципам,то правильным было бы разрешить филиалам иностранных фирм наравне сроссийскими применять ставку в размере 0 процентов при оказании услуг помеждународной перевозке пассажиров и багажа при рассмотрении дел,аналогичных делу № А40-83719/09-98-60680.Большое количество судебных дел посвящено разбирательству в вопросеопределения места реализации услуг при предоставлении во временноепользование (фрахтование) морского судна с экипажем с целью добычи (ловли)водных биологических ресурсов за пределами Российской Федерации. Судыразных инстанций и разных округов неодинаково подходили к решению этого79Место реализации услуг для целей НДС: международная практика и российские нормы: отчет о НИР /Медведева О.В., Семкина Т.И., Юдин Е.А., Милоголов Н.С., Логинова Т.А. // Москва: НИФИ, 2011г. 192 с.80Дело Государственной коммерческой корпорации «Эмпрейтс Эйрлайн» к Межрайонной ИФНС России № 47 пог.
Москве (дело № А40-83719/09-98-606). [Электронный ресурс] Режим доступа: www.consultant.ru98вопроса, пока Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации неопределил правовую позицию по данному вопросу.Операции по предоставлению в пользование транспортных средств подоговору фрахтования, не предполагающему перевозку грузов или пассажиров, неотносятся к работам (услугам), поименованным в подпунктах 1 - 4.1 пункта 1 ст.148 НК. Поэтому в соответствии с пп.
5 п. 1 ст. 148 территория РоссийскойФедерации будет считаться местом реализации таких услуг в случае, если лицо,предоставляющее в аренду транспортное средство, осуществляет деятельность натерритории России. Правила определения места осуществления деятельностиорганизации, оказывающей услуги, в этом случае установлены п. 2 ст. 148 НК.Согласно абзацу первому этого пункта местом осуществления деятельностиорганизации, оказывающей услуги, считается территория Российской Федерациив случае фактического присутствия ее на территории России на основегосударственной регистрации и т.п.
Иначе говоря, если исходить из положенийпп. 5 п. 1 и абзац 1 п. 2 ст. 148, то в случае, когда российская организацияоказывает услуги по договору фрахтования, не предполагающему перевозкугрузов или пассажиров, она обязана заплатить НДС с дохода от сдачи в арендуморского судна.Иногда суды опирались на другие положения этой же статьи НК иприходили к противоположным выводам.
Подпунктом 5 п. 1.1 установлено, чтоместом реализации работ не признается территория Российской Федерации, еслиуслуги,непосредственносвязанныесфрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 иперевозкой,транспортировкой,4.2 п. 1 ст. 148 (а они там неперечислены).Кроме того, согласно абзацу 2 п. 2 ст. 148 НК местом осуществлениядеятельности организации, которая предоставляет в пользование воздушные,морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтованиена время) с экипажем, территория Российской Федерации не признается, еслиперевозкаосуществляетсятерритории России.междупортами,находящимисязапределами99Определенный интерес представляет зарубежный опыт определения местареализации услуг для целей НДС в отношении морских судов, предоставляемых впользование на основании договора фрахта.
В законодательстве Великобритании,например, не предусмотрены различия в зависимости от того, для каких целейфрахтуется судно. Как в случае использования судна для перевозок (грузов ипассажиров), так и для добычи водных биологических ресурсов или каких-либоиных целей порядок определения места реализации услуг единый. Он действуетпри одновременном соблюдении следующих условий:судно фрахтуется целиком;вместе с командой;на основании официального письменного договора фрахта.81Разногласия в судебной практике по данному вопросу возникли врезультате того, что правила определения места реализации услуг для целей НДС,действующиевРоссийскойФедерации,прописанывзаконодательственедостаточно ясно и недвусмысленно.Следует отметить, что проблемы возникают в связи с применениемспециального правила определения места реализации услуг, которое, если оновведено правильно, должно более эффективно, чем основное правило справлятьсясо своей задачей, то есть определять страну, в которой произошло использованиеуслуги.
Нам представляется необходимым совершенствование данного правила наосновании зарубежного опыта, упомянутого выше, а также составлениеспециальных методических материалов разъяснительного характера.Составуслуг,непосредственносвязанныхсперевозкойи(или)транспортировкой товаров, Налоговым кодексом Российской Федерации неопределен. Это послужило поводом к судебному разбирательству по делу № А5622993/2008,рассмотренномуФедеральнымАрбитражнымСудомСеверо-Западного округа (постановление от 27.02.2009).81Место реализации услуг для целей НДС: международная практика и российские нормы: отчет о НИР /Медведева О.В., Семкина Т.И., Юдин Е.А., Милоголов Н.С., Логинова Т.А.
// Москва: НИФИ, 2011г. 192 с.100Вданном судебном деле присутствует проблема, связанная с применениемспециального правила определения места реализации услуг для целей НДС,относящегося к услугам, связанным с транспортировкой товаров. Для того, чтобыизбежать этой проблемы следует ясно и недвусмысленно определить составданных услуг в НК РФ или составить методические материалы по вопросамприменения ст. 148 НК РФ.Решение судапо делу мы считаем верным как с точки зрениязаконодательства Российской Федерации по НДС, так и с позиции соблюденияпринципа нейтральности НДС: поскольку данная сделка уже была объектомналогообложения вне Российской Федерации, то ее не следует облагать НДС вРоссии.Содержание понятия услуг международного роуминга стало предметомсудебного разбирательства между ЗАО «Примтелефон» и МежрайоннойинспекциейФедеральнойналоговойслужбыпокрупнейшимналогоплательщикам по Приморскому краю (см.
Постановление Федеральногоарбитражного суда Дальневосточного округа от 5 февраля 2009 г. № ФОЗ60/2009).Вопрос: «Являются ли услуги международного роуминга, оказываемые натерритории Россиироссийским оператором сотовой связи иностраннымпокупателям, объектом обложения НДС?» – как видно из материалов судебногоразбирательства разными его сторонами решался по-разному82.Все организации, оказывающие услуги международной электросвязииностранным организациям, обязаны руководствоваться положения Регламентамеждународнойэлектросвязи,принятогоВсемирнойадминистративнойконференцией по телефонии и телеграфии в г. Мельбурне 9 декабря 1988 г.Данный Регламент является одним из основных документов Международногосоюза электросвязи.
УставРегламента ратифицирован Российской Федерацией83и82Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 5 февраля 2009 г. № ФОЗ-60/2009.[Электронный ресурс] Режим доступа: www.consultant.ru83Федеральный закон от 30.03.1995 N 37-ФЗ "О ратификации Устава и Конвенции Международного союзаэлектросвязи». [Электронныйресурс] Режимдоступа: www.consultant.ru101поэтому Регламент имеет силу международного соглашения.
При определенииналоговой базы по НДС российские налогоплательщики должны исходить изнорм международной договоренности. Согласно п. 6.1.3 Регламента российскиепродавцыуслугмеждународнойэлектросвязивправевзиматьНДС,выставляемый дополнительно к тарифу за международные переговоры, только сроссийских покупателей этих услуг.84В данном судебном деле описана крайне важная ситуация налогообложенияНДС услуг международной связи в Российской Федерации. Оказание данныхуслуг иностранным покупателям не облагается НДС в России по причине наличиямеждународного договора и основанного на нем п.5 ст.157 НК РФ.
Что иподтверждает решение суда по данному делу. А оказание данных услугроссийским покупателям иностранными компаниями не облагается НДС вРоссийской Федерации в соответствии с основным правилом определения местареализации услуг «по поставщику». Проблема существует из-за того, что взаконодательстве Российской Федерации по НДС не существует специальногоправила для определения места реализации телекоммуникационных услуг(например, правила «по покупателю»), в отличии от законодательств стран ЕС.
Врезультате существующего порядка, международная торговля данным видомуслуг в Российской Федерации не облагается вовсе, что приводит к искажающимнормальные экономические отношения последствиям.84Место реализации услуг для целей НДС: международная практика и российские нормы: отчет о НИР /Медведева О.В., Семкина Т.И., Юдин Е.А., Милоголов Н.С., Логинова Т.А. // Москва: НИФИ, 2011г. 192 с.1022.2 Взаимодействие режимов налогообложения НДСмеждународной торговли услугами,действующих в Российской Федерации и в странах ЕСЗаконодательство стран ЕС по НДС основывается на положенияхДирективы ЕС по НДС, положения которой обязательны для всех стран. Такимспособом обеспечивается согласованность в режимах налогообложения в разныхстранах ЕС.
Правила определения места реализации услуг описаны в Директиве2008/8/ЕС85, которой вносятся изменения в Директиву 2006/112/ЕС в отношенииправил определения места реализации услуг. Согласно данному документу в ЕСприменяются различные правила в отношении поставок услуг в сегменте В2В и всегменте В2С. Правила определения места реализации услуг в сегменте В2В,действующие в странах ЕС, представлены в таблице 2.2.Таблица 2.2 – Правила определения места реализации услуг в сегменте В2В,действующие в ЕСВид услуг1 Услуги, связанные снедвижимостью2 Услуги по перевозке пассажиров3 Услуги по реализации разрешенийна вход на культурныемероприятия, образовательныесобытия, выставки и связанныеуслуги4 Услуги ресторанов иобщественного питания85Правило определения мста реализацииуслугПо месту нахождения объектанедвижимостиПо месту фактического осуществленияуслуг по транспортировкепропорционально расстояниюПо месту прохождения событияпо месту фактического оказания услугCouncil Directive 2008/8/EC of 12 February 2008 amending Directive 2006/112/EC as regards the place of supply ofservices.
[Электронныйресурс] Режимдоступа: http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2008:044:0011:0022:EN:PDF103Продолжение таблицы 2.25 Краткосрочная аренда транспорта6 Услуги общественного питания иресторанов, оказанные на бортукатеров, в поездах и самолетах вовремя путешествий внутри ЕС7 Основное правило В2ВПо месту передачи транспортногосредства покупателю услугПо месту отправленияПо месту основного ведениядеятельности покупателя услугИсточник: составленоавторомнаосновании: Council Directive 2008/8/EC of12 February 2008 amending Directive 2006/112/EC as regards the place of supply ofservices.[Электронныйресурс]Режимдоступа:http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2008:044:0011:0022:EN:PDFВ таблице 2.3 представлены правила определения места реализации услуг всегменте В2С, действующие в странах ЕС.Данные правила вступают в силу неодновременно, а с некоторым интервалом. Некоторые правила еще не вступили взаконную силу.Таблица 2.3 –Правила определения места реализации услуг в сегменте В2С,действующие в ЕСВид услугПравило определения мста реализацииуслуг12Посреднические услуги3Услуги по транспортировке товароввнутри ЕСПо месту отправленияУслуги по внутренней перевозкетоваров, в случае, если внутренняперевозка является частьюмеждународной перевозки товаровПо месту фактического осуществленияуслуг по транспортировкепропорционально расстояниюУслуги по перевозке пассажировПо месту фактического осуществленияуслуг по транспортировкепропорционально расстоянию4По месту реализации основных услугПо месту нахождения объектаУслуги, связанные с недвижимостью недвижимости5104Продолжение таблицы 2.368910111213141516171819Услуги и дополнительные услуги,относящиеся к культурным иобразовательным событиям, включаяуслуги по организации такихПо месту фактического проведениясобытийсобытийУслуги по оценке движимогоимущества, работы в отношениидвижимого имуществаУслуги ресторанов и общественногопитанияПо месту фактического оказания услугПо месту передачи транспортногоКраткосрочная аренда транспортасредства покупателю услугУслуги по аренде, кромеПо месту ведения деятельностикраткосрочной аренды транспортапокупателяПо месту передачи транспортногосредства покупателю услуг, местуУслуги по аренде катеров, кромеоказанию услуг поставщиком из местауслуг по краткосрочной арендеосновного ведения деятельноститранспортных средствпоставщикаУслуги общественного питания иресторанов, оказанные на бортукатеров, в поездах и самолетах вовремя путешествий внутри ЕСПо месту отправленияИнтеллектуальные услуги,оказываемые покупателям не из ЕСПо месту нахождения покупателяЭлектронные услуги, оказываемыепоставщиками не из ЕСПо месту нахождения покупателяЭлектронные услуги, оказываемыеДо 31 декабря 2014 года:поставщиками из ЕСесли покупатель из ЕС - по месту нахожденпокупателяТелекоммуникационные услугиесли покупатель не из ЕС - по местунахождения поставщикаС 1 января 2015 года:Услуги радио и телевещанияпо месту нахождения покупателяпо месту основного веденияОсновное правило В2Сдеятельности поставщика услугИсточник: составленоавторомнаосновании: Council Directive 2008/8/EC of12 February 2008 amending Directive 2006/112/EC as regards the place of supply ofservices.[Электронныйресурс]Режимдоступа:http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2008:044:0011:0022:EN:PDF105Российские правила определения места реализации услуг существенноотличаются как от правил, рекомендованных ОЭСР, так и от правил,действующих на сегодня в странах ЕС.Обобщим основные отличия:1)в законодательстве Российской Федерации не установлено отдельныхправил определения места реализации услуг для поставок в сегменте В2В ипоставок в сегменте В2С;2)в законодательстве ЕС установлено основное правило определенияместа реализации услуг по месту основного ведения деятельности поставщика;3)налогообложение в Российской Федерации телекоммуникационныхуслуг, услуг, радио- и телевещания, а также услуг, поставляемых электроннымспособом, не соответствует новым мировым стандартам, то есть данный вид услугоблагается по месту основного ведения деятельности поставщика услуг.Законодательство России по НДС разрабатывалось на основании ШестойДирективы ЕС по НДС, которая представляет собой методологическую основупредыдущей версии законодательства ЕС по НДС.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
