Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 16
Текст из файла (страница 16)
2)66Письмо Минфина России от 03.10.2011 N 03-03-06/1/619 (п. 1)[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/8719) по возврату налоговых платежей, оказываемые по агентскому договору,в связи с приобретением российской организацией услуг на территориииностранного государства67;20) услуги по организации международной перевозки, оказываемые подоговору транспортной экспедиции68;21) посреднические услуги69.В Российской Федерации местом оказания услуг, относящихся кнедвижимости, признается место нахождения этой недвижимости. Согласно ст.130 ГК РФ недвижимым имуществом признаются: земельные участки, участокнедр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которыхбез несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в том числе здания,сооружения, объекты незавершенного строительства).
В НК РФ приведеныуслуги, связанные непосредственно с недвижимым имуществом: строительные,монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы,работы по озеленению, услуги по аренде.Согласно пп. 3 п.1 ст. 148 НК РФ к услугам, предоставляемым по месту ихфактического оказания, относятся услуги в сфере культуры, искусства,образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.Местом реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом,является территория России, если это движимое имущество находится натерритории Российской Федерации (пп. 2 п.
1 ст. 148 НК РФ). В соответствии сост. 130 ГК РФ движимым имуществом являются вещи, не относящиеся кнедвижимости, включая денежные средства и ценные бумаги.К работам (услугам), связанным с движимым имуществом, в частности,относятся монтаж, сборка, переработка, ремонт и техническое обслуживание.67Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-07-08/240[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/68Письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-07-08/2075[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/69Письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-08-05/8179, от 20.02.2013 N 03-07-08/4775, от 18.07.2011 N 03-0708/224, от 10.11.2010 N 03-07-08/307[Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/88В качестве примера приведем следующий случай: по договору с российскойорганизациейиностраннаяфирмаремонтируетпринадлежащеепервойоборудование, находящееся в России. В данном случае услуги по ремонтусчитаются реализованными на территории Российской Федерации и подлежатобложению НДС.
Если иностранная фирма не состоит на учете в налоговоморгане, налог за нее уплачивает российская организация как налоговый агент (ст.161 НК РФ).В соответствии с пп. 4.1. п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг поперевозке и (или) транспортировке, а также услуг (работ), непосредственносвязанных с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ),непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров,помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозкеиностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территориюРоссийской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территорииРоссийской Федерации), признается территория Российской Федерации, еслиназванные услуги оказываются (выполняются) российскими организациями илииндивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пунктназначения находятся на территории Российской Федерации.Местом реализации услуг также признается территория РоссийскойФедерации,еслитранспортныесредстваподоговоруфрахтования,предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах,предоставляютсяроссийскимиорганизациямиииндивидуальнымипредпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся натерритории Российской Федерации.
При этом транспортными средствамипризнаютсявоздушные,морскиесудаисудавнутреннегоплавания,используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским,речным) и воздушным транспортом.Согласно пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг (работ),непосредственносвязанныхсперевозкойитранспортировкойтоваров,помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке89иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территориюРоссийской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территорииРоссийской Федерации, признается территория Российской Федерации, еслиназванныеуслугиоказываются(выполняются)организациямиилииндивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельностикоторых признается территория Российской Федерации.Во всех других случаях в целях НДС местом реализации работ (услуг) поперевозке (транспортировке) и услуг (работ), непосредственно связанных сперевозкой,транспортировкой,фрахтованием,непризнаетсятерриторияРоссийской Федерации.В целях НДС местом осуществления деятельности организации илииндивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользованиевоздушные, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды(фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признаетсятерритория Российской Федерации, если перевозка осуществляется междупортами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.В России посреднические услуги относятся к услугам, оказываемым поместу нахождения заказчика.В пп.
4 п. 1 ст. 148 НК РФ приведен перечень работ (услуг), которыесчитаются реализованными в России, если их покупатель осуществляетдеятельность на территории Российской Федерации. Это:1)передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок,авторских прав или иных аналогичных прав. Под иными правами следуетпониматьоднородныеправа(личные,связанныесимущественными),возникающие по поводу результатов интеллектуальной деятельности;2)ибазоказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМданных(программныхсредствиинформационныхпродуктоввычислительной техники), их адаптации и модификации;3)оказаниеконсультационных,юридических,бухгалтерских,инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке90информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытноконструкторских работ;4)предоставление персонала, в случае если персонал работает в местедеятельности покупателя;5)сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземныхавтотранспортных средств, по которым место реализации услуг определяется поместу осуществления деятельности арендодателя;6)оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участникаконтракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг,предусмотренных пп.
4 п. 1 ст. 148 НК РФ, покупателю, осуществляющемудеятельность на территории Российской Федерации.Местомреализацииработ(услуг)приоказанииуслугагента,привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию илифизическое лицо) для оказания услуг, признается территория РоссийскойФедерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность натерритории Российской Федерации, а оказываемые услуги предусмотрены пп.
4п. 1 ст. 148 НК РФ.Действующий в Российской Федерации порядок определения местареализации услуг для целей НДС представлен в Таблице 2.1.Таблица 2.1 – Правила определения места реализации услуг, действующие вРоссийской ФедерацииВид услуг12Правилоопределенияместареализации данного вида услугУслугивобластикультуры, по месту оказанияискусства, образования (обучения),физическойкультуры,туризма,отдыха и спортаПередача, предоставление патентов, поместуосновноговедениялицензий, торговых марок, авторских деятельности покупателя услугправ или иных аналогичных прав.91Продолжение таблицы 2.13 Консультационные,юридические,бухгалтерские,инжиниринговые,рекламные, маркетинговые услуги,услуги по обработке информации,услуги по проведению НИОКР4 Услуги по предоставлению персонала,в случае если персонал работает вместе деятельности покупателя5 Сдача в аренду движимого имущества6789поместуосновноговедениядеятельности покупателя услугпоместуосновноговедениядеятельности покупателя услугпоместуосновноговедениядеятельности покупателя услугразработке программ для ЭВМ и баз поместуосновноговеденияданных их адаптации и модификации деятельности покупателя услугОказание посреднических услуг по поместуосновноговеденияоказанию услуг, указанных в пунктах деятельности покупателя услуг2-6Услуги по перевозкеместомреализациипризнаетсяРоссийская Федерация, если услугиоказываются(выполняются)российскими организациями илииндивидуальнымипредпринимателямиипунктотправленияи(или)пунктназначения находятся на территорииРоссийской ФедерацииУслуги, связанные с недвижимостью по месту нахождения недвижимости10 Услуги, оказанные в отношении по месту нахождения товаровдвижимого имущества (товаров)11 Все остальные услугипо основному месту ведениядеятельности поставщика услуг –основное правилоИсточник: составлено автором на основании: Налоговый кодекс РоссийскойФедерации.Частьвтораяот05.08.2000№ 117-ФЗ(сизменениямиидополнениями).[Электронный ресурс] Режим доступа: www.consultant.ruДанные правила применяются для определения места реализации услуг дляцелей НДС при совершении международных поставок между РоссийскойФедерацией и странами, не являющимися членами Таможенного Союза.92В странах Таможенного Союза, членом которого является РоссийскаяФедерация законодательство по НДС гармонизировано, в том числе и в областиправил определения места реализации услуг для целей НДС.
Правила прописаныв статье 3 протокола70 от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенныхналогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе». Этиправила по сути повторяют порядок определения места реализации услуг дляцелей НДС, описанный в НК РФ за исключением правила определения местареализации дизайнерских услуг. Этот вид услуг облагается по месту нахожденияпокупателя в соответствии со статьей 148 НК РФ и по месту нахожденияпродавца в соответствии с Протоколом. Отметим, что в протоколе правиласформулированы более доступным языком и что в нем приведены определенияряда видов услуг.
Таким образом, при торговле услугами между странамичленами Таможенного Союза не возникает случаев двойного налогообложения иненамеренного необложения НДС, потому что при совершении налогооблагаемойпоставки между государствами-членами Таможенного Союза для определенияместа реализации услуг для целей НДС следует руководствоваться неположенияминациональныхзаконодательствпоНДС,аположениями,указанными в Протоколе, упомянутом выше.Ниже приведен анализ судебной практики по месту реализации услуг дляцелей НДС и выделены основные проблемы, связанные с существующимиправилами.Отсутствие на законодательном уровне определения ряда терминов,используемых при применении норм о месте реализации услуг для целей НДС,порождает различное их толкование и служит причиной значительногоколичества судебных разбирательств.Порядокопределенияместареализацииуслуг,связанныхсинтеллектуальной собственностью, регламентирует пп.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
