Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 19
Текст из файла (страница 19)
По этой причине правилаопределения места реализации услуг и прочие элементы системы НДС, имеющиеотношение к налогообложению международной торговли услугами в России вомногом схожи с соответствующими правилами, действовавшими в странах ЕС довведения пакета реформ по НДС.Как правила, действующие в настоящий момент в России, так и старыеправила, действовавшие в странах ЕС до 1.01.2010 г. не соответствуютмеждународным принципам нейтральности НДС.Предполагается, что новые правила определения места реализации услуг вЕС, вступившие в силу с1.01.2010 г. в большей степени соответствуютмеждународным принципам взимания НДС, что должно приводить к меньшемуколичеству проблем, связанных с налогообложением НДС международнойторговли услуг.По причине не соответствия нового законодательства ЕС и законодательствдругих стран, в частности России, в отношении поставок определенных видов106услуг случаи двойного налогообложения, необложения налогом и другиепроблемы, связанные с несоответствием законодательств всех стран, в которыхдействует НДС, единым принципам по налогообложению международнойторговли услугами не только сохранились, но их число увеличилось.Для того, чтобы обнаружить проблемы, возникшие из-за несоответствияправил определения места реализации услуг в России и в странах ЕС, авторомпроизведен сравнительный анализ законодательства Российской Федерации иДиректив ЕС отдельно по каждому из видов услуг, в отношении которыхустановлены отдельные правила определения их места реализации.Правило определения места реализации услуг, связанных с недвижимостью,в Российской Федерации и в странах ЕС аналогичное, а именно «по местунахождения объекта недвижимости».
Данное специальное правило соответствуетпоследним рекомендациям ОЭСР по установлению правил определения местареализации услуг, в частности принципу, согласно которому «в отношениимеждународных поставок услуг, напрямую связанных с недвижимостью, права наналогообложение должны быть размещены в юрисдикции, в которой находитсянедвижимость»86.Различиеприсутствуетвобъекте,наопределениеместареализации которого направлено данное правило, то есть в категории услуг,связанных с недвижимостью.В Российской Федерации работы (услуги) в отношении недвижимогоимущества всегда связаны с конкретным объектом недвижимости: строительные,монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы,работы по озеленению, услуги по аренде.В странах ЕС же любые из услуг (в том числе и юридические,консультационные, рекламные) могут иметь отношение к земле и объектамнедвижимости, если они связаны с конкретным земельным участкомилиобъектом недвижимости. Но при этом, если оказываемые услуги являются толькочастью другой профессиональной услуги, то они не признаются услугами,86OECD International VAT/GST Guidelines // OECD.
February 2013. [Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.oecd.org/ctp/consumption/ConsolidatedGuidelines20130131.pdf107имеющими отношение к земле, как в случае распоряжения наследуемымимуществом, в которое входит недвижимость. В данной ситуации оказываемыеуслуги расцениваются как услуги юристов.Принимая во внимание вышеизложенное, мы можем выявить поставки, вотношении международной торговли которыми между Россией и странами ЕСмогутвозникнутьслучаидвойногоналогообложенияиненамеренногонеобложения НДС.К поставкам, дважды облагаемым НДС, относятся поставки услуг, которыеудовлетворяют всем перечисленным ниже условиям:1)они считаются поставками услуг, связанных с недвижимостью,согласно Директиве ЕС по НДС и законодательству страны-члена ЕС и при этомне считаются таковыми согласно НК РФ;2)объект недвижимости, в отношении которого совершена поставка,находится на территории страны-члена ЕС;3)услуги оказываеткомпания из Россиикомпании из страны-члена ЕС;4)они являются услугами, место реализации которых согласно НК РФопределяется по основному правилу, то есть по месту ведения деятельностипоставщика услуг.Рассмотрим, к примеру, случай, когда компания, местом ведениядеятельности которой является РФ (А) поставляет компании (Б) услуги поразработке дизайна интерьера для офиса, находящегося в Великобритании.
В этомслучае согласно основному правилу из НК РФ место реализации определяется поместу ведения деятельности поставщика, то есть им является РоссийскаяФедерация, а согласно закону Великобритании данная услуга является услугой,связанной с недвижимостью, соответственно ее место реализации определяетсяпо месту нахождения недвижимости, то есть им является Великобритания.
Врезультате НДС следует уплатить дважды, как в Великобритании, так и в России.К поставкам, ненамеренно не облагаемым НДС относятся поставки,которые удовлетворяют всем перечисленным ниже критериям:1081)они считаются поставками услуг, связанных с недвижимостью,согласно Директиве ЕС по НДС и законодательству страны-члена ЕС и при этомне считаются таковыми согласно НК РФ;2)объект недвижимости, в отношении которого совершена поставка,находится на территории Российской Федерации;3)услуги оказываеткомпания из Россиикомпании из страны-члена ЕС;4)они являются услугами, место реализации которых согласно НК РФопределяется по месту ведения основного деятельности покупателя услуг.Мы считаем, что данные поставки не облагаются НДС не намеренно,поскольку они не относятся к числу поставок, к которым применяется нулеваяставкаилиосвобождениеотНДС,инструменты,использующиесядляпредоставления освобождения от уплаты НДС.Рассмотрим случай, когда компания А, основным местом ведениядеятельности которой является Россия поставляет компании Б, основным местомведения деятельности которой является Великобритания, юридические услуги пооформлению объекта недвижимости на баланс компании В, основным местомведения деятельности которой является Кипр.
В этом случае согласно НК РФместо реализации юридических услуг будет определяться по покупателю, то естьим будет считаться Великобритания, а согласно закону Великобритании даннаяуслуга является услугой, связанной с недвижимостью, соответственно ее местореализации определяется по месту нахождения недвижимости, то есть имявляется Россия. В результате НДС не следует уплачивать ни в России, ни вВеликобритании.Правило определения места реализации услуг (работ) в отношении товаровв сегменте В2В в странах ЕС изменилось в связи с реформой законодательства итеперь их место реализации определяется по новому основному правилу всегменте В2В, то есть по месту нахождения покупателя.Данное изменение правила может привести к необложению и двойномуналогообложению торговли данными услугами между Россией и странами ЕС.109Двойное налогообложение возникнет в случае покупки фирмой из ЕС услугв отношении товаров, находящихся на территории России, у какой-либоорганизации.
В этом случае согласно законодательству Российской Федерацииместо реализации услуг определяется по месту нахождения товаров, то есть имбудет считаться Российская Федерация, а согласно Директиве ЕС местореализации услуг следует определять по месту основного ведения деятельностипокупателя, то есть им является страна-член ЕС, в результате НДС следуетуплатить в бюджеты обеих стран.Ненамеренное необложение НДС данной сделки возникнет в ситуации,когда поставщик из ЕС осуществляет работы в отношении товаров, находящихсяна территории страны-члена ЕС, по заказу организации, основным местомведения деятельности которой является Российская Федерация. В этом случаесогласно законодательству Российской Федерации место реализации услугопределяется по месту нахождения товаров, то есть им является страна-член ЕС, асогласно Директиве ЕС место реализации услуг определяется по покупателю, тоесть является Россией, в результате данная поставка услуг не намеренно необлагается НДС.Место реализации услуг в сфере культуры, искусства, спорта, науки,образования или развлечений, или аналогичных видов деятельности (включаявыставки и ярмарки) ивспомогательным услугам, связанным с такими видамидеятельности изменилось с 1 января 2011 года с места физическогопредоставления услуг на место нахождения заказчика.Данное изменение является причиной двойного налогообложения НДСторговли между Россией и странами ЕС услугами данного типа в случае поставкиданных услуг организацией из России организациям из стран ЕС, при условии,что фактическим место предоставления данной услуги является территорияРоссийской Федерации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
