Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 23

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 23)

5 п. 1 ст. 148 НК). Но в соответствии сп. 5 ст. 157 НК при определении налоговой базы по НДС не учитываются суммы,полученные организациями связи от реализации услуг международной связи,оказанныхиностраннымзаконодательствапокупателям.соответствуетИэтоположениеособенностямроссийскогоналогообложения,предусмотренным международным соглашением.Установление особого (отличного от общего) порядка определения местареализации услуг для телекоммуникационных услуг, а именно, изменение129правила определения их места реализации на правило «по покупателю», способноустранить несоответствие между различными статьями НК РФ.Другимвозможнымрешениемявляетсяизменениедействующегоосновного правила на правило «по покупателю».Рассмотрим возможность введения специального правила в отношениителекоммуникационных услуг, услуг, предоставляемых в электронной форме, атакже услуг радио- и телевещания.Отметим, что телекоммуникационные услуги и услуги, предоставляемые вэлектронной форме, являются наиболее динамично развивающимися секторамиуслугвсовременноммире.Иименноиз-запроблем,связанныхсналогообложением электронной коммерции, возникла идея гармонизациинекоторых элементов национальных законодательств по НДС.Согласно определению, используемому в законодательстве Великобританииуслугами, оказываемыми в электронной форме, признаются услуги, доставляемыечерез Интернет или какую-либо электронную сеть (т.е.

услуги, предоставлениекоторых зависит от наличия Интернета или аналогичной сети) и оказание которыхв силу их характера в значительной степени зависит от наличия доступа кинформационным технологиям, иными словами, это услуги, которые в основномносят автоматизированный характер, связаны с минимальным участием человекаи не могут быть оказаны при отсутствии доступа к информационнымтехнологиям.На наш взгляд в данном определении услуг, поставляемых в электроннойформе, отсутствует ясный критерий, согласно которому можно было бы отнестите или иные услуги, к данному виду услуг. В связи с этим автором предлагаетсядобавить следующие слова к данному определению услуг, поставляемых вэлектронной форме:«к услугам, поставляемым в электронной форме относятсяуслуги,оказываемыеавтоматически,безчеловеческогоконтроляивмешательства».Решением проблемы двойного налогообложения экспорта из РоссийскойФедерации и необложения НДС импорта в Российскую Федерацию, а также130недополучения бюджетом доходов от налогообложения международных поставокуслуг, поставляемых в электронной форме, телекоммуникационных услуг и услуградио- и телевещание могло бы послужить установление особого порядкаопределения места их реализации и закрепление данного порядка в НК РФ.

Длядостижения этого результатаподходит введение правила определения местареализации данных видов услуг «по покупателю». Для этого необходимо внестиизменения в подпункт 4) пункта 1 статьи 148 НК РФ, в котором перечисленывиды услуг, местом реализации которых считается Российская Федерация вслучае, если покупатель данных работ (услуг) осуществляет деятельность натерритории Российской Федерации, и добавить в этот подпункт после абзаца о«передаче единиц сокращения выбросов» следующие абзацы:«телекоммуникационные услуги;услуги радио- и телевещания;услуги, предоставляемые в электронной форме».В действующем законодательстве Российской Федерации основное правилоопределенияместареализацииуслугнесоответствуетмеждународнымпринципам ОЭСР, что приводит к искажающему налогообложению торговлирядом услуг между Российской Федерацией и странами ЕС.

Основной принципвсех современных систем НДС, в том числе российской системы, построенной пообразцу системы, действовавшей на тот момент в ЕС, состоит в том, что налогомдолжно облагаться конечное потребление, через реализацию этого принципадостигается важный результат от действия этого налога, а именно егонейтральность по отношению к бизнесу. По причине того, что в ЕС произошлоизменение основного правила определения места реализации услуг и с 01.01.2010г.

действуют два новых основных правила, торговля рядом видов услуг, а именновсеми услугами, для которых законодательством Российской Федерации непредусмотрено особого порядка определения места их реализации подвергаетсяискажающему налогообложению. Импорт этих услуг в Российскую Федерацию необлагается НДС, в то время как экспорт облагается дважды.

Эта ситуация131приводит к негативному бюджетному эффекту по той причине, что объемимпорта данных видов услуг превышает объем экспорта.Решением данной проблемы могло бы быть изменение основного правила ипроведение реформы по образцу проведенной в ЕС. То есть введение двухосновных правил определения места реализации услуг для целей НДС: основногоправила определения места реализации услуг в сегменте В2В «по покупателю» иосновного правила определения места реализации услуг в сегменте В2С «попоставщику».Введение такой системы является оправданным шагом в ЕС, посколькупозволяет извлечь максимум выгод от единого внутреннего рынка, однако, даннаямера не является выгодной для России по причине того, что она послужитпричиной создания высоких издержек для бизнеса на соблюдение требованийзакона, которые и так в России не находятся на минимальном уровне.

В частностипоставщикуприреализациипродукциивЕСбудетнеобходимоидентифицировать своего покупателя, является ли он бизнесом или частнымлицом, а кроме того при необходимости доказать это налоговым органам. ВРекомендациях ОЭСР, на основании которых рано или поздно будутреформированы системы определения места реализации услуг всех стран, вкоторых действует европейская модель НДС, а таких стран большинство, покачто не сформулирована определенная позиция по тому, каким должно бытьосновное правило в сегменте В2С.Доля поставок услуг В2В в современном мире значительно превышаетдолю поставок услуг В2С, правило определения места реализации услуг всегменте В2В «по поставщику» становится новой международной нормой,которая уже введена в законодательства стран ЕС, а вскоре будет введена взаконодательства стран, чьим основным торговым партнером являются страныЕС.

Основной побудительной причиной для реформ в этих странах будет являтьсято, что при существующих правилах торговцы услугами из ЕС находятся в болеевыгодном положении, чем торговцы из этих стран.132В результате можно сделать вывод о том, что реформирование основногоправила определения места реализации услуг является необходимым шагомреформирования системы НДС в Российской Федерации. Для того, чтобы понестинаименьшие издержки для бюджета и экономики от реформы, представляетсянеобходимым дождаться формулировки основного правила в Руководстве ОЭСРи развивать международное сотрудничество в этой области, особенно со странамиЕС, целью которого станет совместное согласованное реформирование системналогообложения и достижение максимально возможной степени выполненияпринципа нейтральности НДС.Перечислим все, предложенные нами, предложения по совершенствованиюсистемы НДС в Российской Федерации:1)развитие международного сотрудничества с целью предотвращениядвойного налогообложения и ненамеренного необложения поставок услуг,которые считаются связанными с недвижимостью согласно законодательству ЕСи не считаются таковыми согласно законодательству РФ;2)включениетелекоммуникационныхуслуг,услуградио-ителевещания и услуг, поставляемых в электронной форме в список услуг, местомреализации которых считается РФ в случае, если покупатель данных работ (услуг)осуществляет свою деятельность на территории РФ.3)изменение существующего основного правила определения местареализации услуг на правило «по покупателю» и осуществление данной реформыв координации со странами, являющимися важнейшими торговыми партнерамиРФ в области торговли услугами, особенно со странами ЕС.Мы предлагаем два основных сценария реформирования законодательствапо НДС.Сценарий 1 предполагает осуществление предложений 1 и 2 и развитиямеждународного сотрудничества из предложения 3 и выполнение предложения 3спустя некоторое время, возможно 1-2 года.Сценарий2предполагаетосуществлениепредложений1и3.Одновременная реализация положений 2 и 3 представляется нам неоправданной,133по той причине что в случае изменения существующего основного правила направило «по покупателю»введение специального правила налогообложениятелекоммуникационных услуг, услуг радио- и телевещания и услуг, поставляемыхв электронной форме «по покупателю» потеряет смысл, поскольку их местореализации и так будет определяться «по покупателю» по основному правилу.Оба сценария предполагают переход к противоположному основномуправилу определения места реализации услуг, однако согласно сценарию 1 этотпереход будет совершен через более плавное увеличение налогообложенияимпортауслугиснижениеналогообложенияэкспорта.Сценарий1представляется нам более оправданным, поскольку в связи с тем, чтореформирование систем определения места реализации услуг в странах ЕС еще незакончилось, а в прочих странах даже еще не началось, представляется разумнымсначала проанализировать последствия перехода других стран на новые правила,однако, при этом следует отметить, что поскольку данные последствия негативноотражаются на торговле России с этими странами, то другой необходимой меройявляется координация законодательства в соответствии с ними.Электронные услуги занимают все большую доля в мировой торговле, атакже в связи с тем, что место фактического потребления данного вида услугопределить крайне сложно, поскольку данные услуги могут быть легкоперепроданы и мгновенно перемещены из страны в страну.

При этом вотношении данного вида услуг согласно Рекомендациям ОЭСР следуетприменять правило определения места реализации услуг «по месту нахожденияпокупателя», поскольку применение этого правила обеспечит нейтральность НДСк международному бизнесу. В связи с этим отметим, что применение правила «поместу нахождения покупателя» с целью определения места реализацииэлектронных услуг для целей НДС, влечет за собой необходимость использованиямеханизма «обратного начисления», что, в свою очередь, приводит к возрастаниюрискамошенничествавидаисчезающеготрейдера,особенновнутриэкономически интегрированных регионов со свободным рынком, таких как ЕСили Таможенный союз.134Таким образом, сформулируем следующие рекомендации для РоссийскойФедерации:1)учитыватьвысокуювероятностьвозникновенияслучаевмошенничества вида исчезающего трейдера в случае использования механизма«обратного обложения» в больших масштабах, особенно в пределах Таможенногосоюза;2)с целью противодействия данному виду мошенничества использоватьсовременные технологические решения при администрировании налога;3)использовать современные технологические решения также с цельюидентификацииспособом.конечногопотребителяуслуг,оказываемыхэлектронным135ЗаключениеВ связи с целью работы, которая состоит в разработке комплексатеоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованиюмеханизма налогообложения НДС международной торговли услугами, мы ставилиперед собой ряд задач, в частности:1)на основе обобщения современных концепций налогообложенияразвить теоретические подходы к обложению НДС международной торговлиуслугами;2)провестисравнительныйанализправилопределенияместареализации услуг, действующих в ЕС, и правил, действующих в РоссийскойФедерации, выявить проблемные вопросы в практике двойного налогообложенияи ненамеренного необложения НДС операций по международной торговлиуслугами между Российской Федерацией и странами Европейского Союза;3)оценить влияние на конкуренцию российских и иностранныхпоставщиковвсферемеждународнойторговлиуслугамиотсутствиягармонизации действующих в Российской Федерации и странах ЕС правилопределения места реализации услуг при определении объекта обложения НДС;4)выявить налоговые риски государства по снижению поступленийНДС в бюджет при применении «карусельного мошенничества» по операцияммеждународной торговли услугами в странах ЕС;5)разработать практические рекомендации по совершенствованиюотдельных норм законодательства Российской Федерации в сфере обложенияНДС операций по международной торговле услугами.Глава 1 посвящена выполнению задачи по изучению и развитиюсовременных теоретических концепций налогообложения НДС международнойторговли услугами.

Характеристики

Список файлов диссертации