Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 24

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 24)

В параграфе 1.1 нами было изучено многообразиетеоретических моделей и практических разновидностей налога на добавленнуюстоимость, исследованы современные тенденции в косвенном налогообложении.136В параграфе 1.2 нами были проанализированы подходы к налогообложениюНДС внешнеторговой деятельности, изучены принцип страны назначения ипринцип страны происхождения. Далее был произведен анализ понятия «услуга»для целей налогообложения, в результате которого было сформулировано новоеопределение понятия «торгуемые услуги», которое может быть использовано дляцелейналогообложения.Крометого,былпроведенанализпринциповнейтральности из Международного Руководства ОЭСР, в результате которогобыло обосновано введение в научный оборот двух новых показателей, которыемогут быть использованы с целью анализ принципа соблюдения нейтральностипри торговле услугами между двумя странами.Нами предлагается использовать два показателя для оценки степенисоблюдения принципа нейтральности НДС по отношению к международнойторговле услугами.

Первый показатель – это избыточное налогообложение отНДС (ИН). Фундаментальным принципом НДС является налогообложениепотребления в той стране, в которой фактически происходит конечноепотребление услуги или использование услуги для осуществления деловойдеятельности. Логично заключить, что в случае, если поставка услуг облагаетсяНДС не в той стране, в которой происходит конечное потребление, тоналогоплательщик, уплачивающий НДС по данной поставке подвергаетсяизбыточному налогообложению. В результате поставка услуг будет облагатьсядважды, как в стране основного ведения деятельности поставщика, так и в странеосновного ведения деятельности покупателя услуги. Согласно теоретическимосновам налогообложения НДС международных поставок, сделку следуетоблагать НДС лишь один раз, причем налогообложение должно произойти встране основного ведения деятельности покупателя услуг. Следовательно, НДС,уплаченный в стране основного ведения деятельности поставщика услуг, являетсяизлишним невосстанавливаемым налоговым бременем от НДС.

В результатетакогопорядканалогообложениямеждународнойпоставкиуслугНДСнарушается принцип нейтральности данного налога по отношению к бизнесу,возникает искажение конкуренции и создание препятствий для нормального137функционирования бизнеса. Такая ситуация происходит по той причине, что либопоставщик, либо покупатель услуг (в зависимости от того включит или невключит поставщик НДС в цену продукции) понесет бремя невосстанавливаемогоНДС, что противоречит принципу нейтральности НДС.ВторойпоказательналогообложенииНДС–недополученныемеждународныхдоходыпоставокбюджетавозникаютвприслучаененамеренного необложения НДС тех или иных поставок услуг.

Такая ситуациявозникает, когда в соответствии с правилами страны поставщика местореализации услуг следует определять по месту нахождения покупателя услуг, а всоответствии с правилами страны покупателя место реализации следуетопределять по месту нахождения поставщика услуг.В этой ситуации поставкауслуг из-за границы (или импорт услуг в терминологии платежного баланса) необлагается НДС. Согласно теоретическим основам налогообложения НДСмеждународных поставок, сделку следует облагать НДС лишь один раз, причемналогообложение должно произойти в стране основного ведения деятельностипокупателя услуг. Таким образом, возникают недополученные доходы бюджетапо причине необложения налогом оказания услуг местным компаниям из-заграницы. Еще одним последствием такой ситуации является искажениеконкуренции между иностранными поставщиками данных видов услуг иместными поставщиками услуг, поскольку иностранные поставщики услуг имеютвозможность оказывать те же самые услуги без НДС.В параграфе 1.3 нами был сформулирован ряд критических замечаний вотношении Рекомендаций ОЭСР по вопросам определения места реализацииуслуг для целей НДС в международной перспективе:1)внутренний документ о перечислении – слишком ненадежныйисточник информации для определения места использования услуги;2)следует сформулировать отдельные правила определения местареализации услуг в сегменте В2С – мы предлагаем определять их местореализации по месту нахождения продавца услуги;1383)в отношении услуг, связанных с недвижимостью использованиеупомянутого правила является стандартной практикой, тем не менее, возникаютпроблемы и разногласия по причине разных определений услуг, связанных снедвижимостью, в разных странах.Также мы отметили сильные, хорошо аргументированные и практическиосуществимые на наш взгляд положения Рекомендаций ОЭСР.1)выбор в качестве основного правила определения места реализацииуслуг в сегменте В2В, правило по месту нахождения покупателя;2)ясно и четко сформулированные принципы нейтральности НДС: этипринципы следует использовать в качестве идеальной модели, максимальновозможное приближение к которой, при условии удовлетворительной реализациифискальной функции налогообложения НДС является нормальным состояниемсистемы НДС в отдельно взятой стране;3)ясно и четко сформулированные принципы с помощью которыхследует выявлять необходимость введения дополнительного правила в отношенииопределения места реализации того или иного вида услуг.Таким образом, учитывая нашу критику модели, предложенной ОЭСР, намибыли сформулированы общие черты идеальной модели налогообложения НДСмеждународной торговли услугами.1)Правила определения места реализации услуг должны быть устроенытаким образом, чтобы НДС был нейтрален по отношению к бизнесу настолько,насколько это возможно, то есть соответствовать принципам нейтральности,описанным в пункте 1.2.2)В качестве основного правила определения места реализации услуг всегменте В2В следует использовать правило «по покупателю».3)Следует установить специальные правила в отношении тех видовуслуг, в отношении которых их установление полностью обосновано, то естьспециальные правила лучше, чем основное правило справляются со своейзадачей.1394)Следует установить адекватное задачам налоговой политики правилоопределения места реализации услуг в сегменте В2С.Кроме того, была предложена модель правил определения места реализацииуслуг для целей НДС, разработанная автором.Данная модель с одной стороныучитывает рекомендации ОЭСР, касающиеся теоретически правильного подходак налогообложению НДС международной торговли, а с другой стороны,учитывает проблемы налогового администрирования НДС.Реализациизадачипроведенияанализаправилопределенияместареализации услуг, действующих в ЕС, и правил, действующих в РоссийскойФедерации, изучения практики двойного налогообложения и ненамеренногонеобложения НДС операций по международной торговли услугами междуРоссийской Федерацией и странами Европейского Союза посвящены пункты 2.1.и2.2 главы 2 настоящей работы.В результате анализа было получено новое научное знание, которое состоитв том, что в действующем законодательстве Российской Федерации основноеправило определения места реализации услуг не соответствует международнымпринципам ОЭСР, что приводит к искажающему налогообложению торговлирядом услуг между Российской Федерацией и стран ЕС.

Основной принцип всехсовременных систем НДС, в том числе российской системы, построенной пообразцу системы, действовавшей на тот момент в ЕС, состоит в том, что налогомдолжно облагаться конечное потребление, через реализацию этого принципадостигается важный результат от действия этого налога, а именно егонейтральность по отношению к бизнесу. По причине того, что в ЕС произошлоизменение основного правила определения места реализации услуг и с 01.01.2010г.

действуют два новых основных правила, торговля рядом видов услуг, а именновсеми услугами, для которых законодательством Российской Федерации непредусмотрено особого порядка определения места их реализации подвергаетсяискажающему налогообложению. Импорт этих услуг в Российской Федерации необлагается НДС, в то время как экспорт облагается дважды. Эта ситуация140приводит к негативному бюджетному эффекту по той причине, что объемимпорта данных видов услуг превышает объем экспорта.Решением данной проблемы могло бы быть изменение основного правила ипроведение реформы по образцу проведенной в ЕС. То есть введение двухосновных правил определения места реализации услуг для целей НДС: основногоправила определения места реализации услуг в сегменте В2В «по покупателю» иосновного правила определения места реализации услуг в сегменте В2С «попоставщику».Задача оценки бюджетных последствий, а также последствий дляналогоплательщиков от отсутствия согласованности в правилах определенияместа реализации услуг, действующих в странах ЕС и в Российской Федерации,представлена в пункте 2.2 и 3.1.

Неодополученные доходы бюджетной системыот необложения импорта ряда услуг составили в 2012 г. около 7 млрд. руб.Различия между законодательством Российской Федерации и законодательствомстран ЕС, относящиеся к порядку определения места реализации услуг,поставляемыхвэлектроннойформе,радио-ителевещания,телекоммуникационных услуг и услуг по принятию обязательства воздерживатьсяполностью или частично от определенных действий, аудиовизуальных исвязанных с ними услуг; прочих деловых услуг приводят к негативнымрезультатам.

Данные результаты состоят в негативном влиянии на торговлюуслугами между Российской Федерацией и странами ЕС и на поступление НДС отналогообложения международных поставок услуг в федеральный бюджетРоссийской Федерации. Принцип нейтральности НДС при налогообложениимеждународной торговли данными видами услуг полностью не соблюдается.Возникает ситуация, при которой при равных издержках на оказание услугиимпортировать услугу в ЕС из Российской Федерации выгоднее, чемэкспортировать ее из Российской Федерации в ЕС. Вместо реализованногопринципа нейтральности в настоящее время при торговле между РоссийскойФедерацией и странами ЕС действует система НДС, ставящая европейскихэкспортеров в лучшее положение, чем российских.

Возможно, этот фактор141является одним из главных причин роста импорта данных услуг более высокимитемпами, чем экспорта.Влияние на международную торговлю услугами включают в себяследующие эффекты:а)двойное налогообложение экспорта, что является невыгодным дляроссийских экспортеров и ставит их при прочих равных условиях в менеевыгодное положение по сравнению с иностранными поставщиками услуг приконкуренции на иностранных рынках;б)необложение НДС импорта, что ставит при прочих равных условияхиностранных поставщиков в более выгодное положение по сравнению сроссийскими поставщиками услуг при конкуренции на отечественном рынке.Решению задачи по выявлению налоговых рисков государства по снижениюпоступлений НДС в бюджет при применении «карусельного мошенничества» пооперациям международной торговли услугами в странах ЕС, посвящен параграф2.3.

Характеристики

Список файлов диссертации