Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 20

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 20)

Например, обучение китайских студентов в российскомплатном ВУЗе за счет фонда, основным местом ведения деятельности которогоявляется Франция. Тогда согласно НК РФ местом оказания данной услугисчитается Россия по причине того, что место фактического оказания услуг110находится в России,а согласно Директиве ЕС по НДС местом оказания даннойуслуги считается Франция по причине того, что заказчик находится воФранции.Правило определения места реализации услуг (работ) в отношении товаровв сегменте В2С в странах ЕС не изменилось. Место реализации этих услугопределяется по месту их фактического оказания.По услугам в сфере культуры, искусства, спорта, науки, образования илиразвлечений, или аналогичных видов деятельности (включая выставки и ярмарки)и вспомогательным услугам, связанным с такими видами деятельности, в томчисле услуги организаторов таких видов деятельности в сегменте B2С непроизошло никаких изменений.

Как и раньше местом реализации этих услугявляется место их физического предоставления.Правила определения места реализации услуг по перевозке пассажиров итранспортировке товаров в сегменте В2В в России и в странах ЕС различаются,однакоэтиразличиянеприводяткнеобложениюиликдвойномуналогообложению НДС услуг по перевозке пассажиров, транспортировке товаров,а также вспомогательных услуг при их оказании фирмами из ЕС фирмам изРоссии.Поскольку по новым правилам, действующим в странах ЕС, местотранспортных реализации услуг в сегменте В2С определяется по местуосуществленияперевозки,тослучаевискажениянормальныхторговыхотношений при поставке этих услуг не возникает.Определение места реализации посреднических услуг в России и в странахЕС зависит от места реализации основных услуг.

Таким, образом, в случае невыполнения или выполнения принципа нейтральности по отношению к торговлеосновными услугами, тот же результат можно увидеть и при торговле этимиуслугами через посредника.Правила определения места реализации этих услуг неизменились после 1.01.2010 г.В законодательстве стран ЕС до 1.01.2010 г. был представлен болееширокий, чем в НК РФ список услуг, место реализации которых определяется поместу основного ведения деятельности покупателя. К услугам, на которые111распространяется правило определения места реализации по покупателю встранах ЕС и не распространяется это правило в Российской Федерации вчастности относятся:1)принятие обязательства воздерживаться полностью или частично отведения тех видов коммерческой деятельности или реализации авторских прав,правил, патентов, лицензий, товарных знаков и аналогичных прав;2)банковские,финансовыеистраховыеуслуги(включаяперестрахование, но исключая предоставление услуг сейфового хранения);3)предоставление доступа к системам распределения природного газа иэлектричества и возможности их использования, а также предоставление прочихнапрямую связанных с этим услуг;4)телекоммуникационные услуги;5)услуги радио- и телевещания;6)услуги, оказываемые в электронной форме.Услуги, указанные в пункте 2 освобождены от налогообложения НДС вРоссийской Федерации согласно п.3 ст.

149 НК РФ. Для определения местареализации услуг, указанных в пунктах 1,3,4,5,6 согласно законодательствуРоссийской Федерации следует применять основное правило, то есть «по местуведения деятельности поставщика».Кроме того, Директивой ЕС предусмотрены дополнительные правилаопределения места реализации услуг по сдаче в аренду товаров, радио- ителевещания и электронных услуг по месту их фактического использования,которые применяются в случае, если место реализации данных видов услуг,определенное по основному или специальному правилу, отличается от места ихфактического использованияСитуации двойного налогообложения потенциально могут возникнуть приторговле между Россией и странами ЕС любыми из услуг, указанными в пунктах1,3,4,5,6 по причине того, что согласно законодательству Российской Федерацииих место реализации определяется по месту ведения деятельности поставщикауслуг.112Услуги, указанные в пунктах 1 и 3 будут не намеренно не облагаться НДС вслучае их поставки фирмой из стран-членов ЕСфирме или частному лицу вРоссию, поскольку согласно законодательству Российской Федерации в этомслучае местом реализации данных услуг будет считаться страна ЕС, посколькуэта страна является «основным местом ведения деятельности поставщика», асогласно Директиве ЕС местом реализации данных услуг будет считатьсяРоссийская Федерация, поскольку Российская Федерация является «местомнахождения получателя» услуг.Услуги, указанные в пунктах 1 и 3 будут дважды облагаться НДС в случаеих поставки фирмой из России фирме из стран ЕС, поскольку согласнозаконодательству Российской Федерации в этом случае местом реализацииданных услуг будет считаться Российская Федерация, поскольку эта странаявляется «основным местом ведения деятельности поставщика», а согласноДирективе ЕС местом реализации данных услуг будет считаться страна ЕС,поскольку эта страна является «местом нахождения получателя».Услуги радио- и телевещания, оказываемые в электронной форме ителекоммуникационные услуги будут ненамеренно не облагаться НДС в случаесоблюдения следующих условий:1)их поставляет фирма из страны фирме или частному лицу в Россию,2)местом их фактического использования также является Россия.Причины ненамеренного необложения НДС те же, что и при поставке услугфирмой из страны ЕС, описанной выше в этом же пункте (разные правилаопределения места реализации услуг); кроме того, к ним добавляется соблюдениетого условия, чтобы согласно дополнительным правилам, по которым местореализации услуг можно изменить на противоположное, в случае его расхожденияс местом фактического использования услуги, оно не было изменено.Услуги радио- и телевещания и услуги, оказываемые в электронной формебудут дважды облагаться НДС в случае соблюдения следующих условий:1)член ЕС,их поставляет фирма из России фирме или частному лицу в страну-1132)местом их фактического использования также является указаннаястрана-член ЕС.Телекоммуникационные услуги при их поставке в такой же ситуации небудут облагаться НДС дважды, поскольку их поставка иностранным фирмамосвобождена от налогообложения НДС в Российской Федерации согласно п.5 ст.157 НК РФ.Поставки телекоммуникационных услуг, услуг радио- и телевещания иуслуг, оказываемых в электронной форме, поставщиками из ЕС покупателям изРоссии не будут облагаться НДС ни в России, ни в странах ЕС.

Данная ситуацияпротиворечит концептуальным основам НДС, принципам ОЭСР, а такжеавторской модели правил определения места реализации услуг и приводит кнедополученным доходам бюджета.В результате введения с 01.01.2010 г. двух различных основных правилусугубились различия в правилах определения места реализации услуг междуРоссийской Федерацией и странами ЕС.

Теперь любая поставка услуг, местореализации которой определяется по основному правилу и в РоссийскойФедерации, и в странах ЕС в сегменте В2В поставщиком, основным местомведения деятельности которого является Российская Федерация, заказчику,основным местом ведения деятельности которого является страна ЕС, будетоблагаться НДС дважды. При этом аналогичная поставка услуг в обратномнаправлениибудетненамереннонеоблагатьсяНДС.Списокуслуг,подверженных двойному налогообложению и ненамеренному обложению НДСпредставлен в Таблице В.1 в Приложении В.При этом новое основное правило определения места реализации услуг всегменте В2В для целей НДС, введенное Директивой ЕС по НДС, удовлетворяеттеоретическим требованиям, указанным в Рекомендациях ОЭСР и нацелено наналогообложение потребления в стране потребления, кроме того это правиловводит применительно к услугам принцип страны назначения, который ужеявляется международной нормой при торговле товарами.114Послевыявленияпроблемныхмествовзаимодействиирежимовналогообложения международных поставок услуг в России и в странах ЕС мыпроведемколичественнуюоценкупоследствийдлябюджетаидляналогоплательщиков от несогласованности в режимах.С целью количественного анализа предлагается выполнить следующиеоперации:1)Определитьобъеммеждународнойторговлиуслугами,подверженными двойному налогообложению НДС.2)Определитьобъеммеждународнойторговлиненамереннонеоблагаемыми НДС услугами.3)Посчитать объем избыточного налогообложения услуг по следующейформуле:ИН = E2*tax*RsupplierгдеE2*tax–это(3)объемэкспортауслуг,подверженныхдвойномуналогообложению, а Rsupplier – ставка по НДС страны-поставщика услуг, ИН –избыточное налогообложение.4) Рассчитать недополученные доходы бюджета по следующей формуле:НД = I0*tax * Rconsumer(4)где I0*tax объем импортируемых услуг,которые облагаются НДС привнутренней поставке, но не облагаютсяНДСпри международной поставке в обоихстранах, а Rconsumer - ставка по НДС страны покупателя, НД – недополученныедоходы.1155) Рассчитать эффект для бюджета по следующей формуле:Эбюджет = ИН – НД(5)где Эбюджет – эффект для бюджета, ИН – избыточное налогообложение НДС,а НД – недополученные доходы от НДС.Для расчета всех показателей мы используем данные отчета ЦБ РФ«Международная торговли Российской Федерации услугами.

2013 г.», а такжеданные ФНС и нормы НК РФ и законодательства ЕС по НДС.Оценка степени выполнения принципа нейтральности НДС по отношению кмеждународной торговле между странами ЕС и Российской Федерациейтелекоммуникационными услугами представлена в таблице 2.4.Таблица 2.4 – Оценка эффекта для бюджетной системы РоссийскойФедерации от несогласованности режимов налогообложения НДС торговлителекоммуникационными услугами между Российской Федерацией и странамиЕСТелекоммуникационные услуги2009201020112012Экспорт услуг, т. долл.636468 648701 717336 718022Импорт услуг, т. долл.801071 916608 1014576 1180928Курс доллара к рублю31,730,429,3531,07Экспорт услуг, млн. руб.20176197212105422309Импорт услуг, млн.

Характеристики

Список файлов диссертации