Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 15

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 15)

НДС уплачиваетпоставщикуслуг,который включает его вцену товара.Все поставки услугв сегменте В2В,связанныеснедвижимостьюМестореализацииуслуг определяетсяпо месту нахождениянедвижимостиДанноеправилоболее точно, чемправило"попокупателю"позволяет определитьместо фактическогоиспользованияуслуги,свойствонейтральности НДСреализуетсяВсе поставки услуг Местореализации Данноеправилов сегменте В2В в услуг определяется более точно, чемобласти культуры, поместуих правило"поискусства,фактическогопокупателю"образованияоказанияпозволяет определить(обучения),место фактическогофизическойиспользованиякультуры, туризма,услуги,свойствоотдыха и спортанейтральности НДСреализуетсяМестонахождениянедвижимости простоопределить,поэтомуданное правило удобноиспользовать для целейадминистрированияналогаВсе поставки услугпотранспортировке всегменте В2ВДанноеправилоуспешнофункционируетвомногих странах и неприводит к трудностямв администрированииили к искажающимэффектамМестом реализацииуслугпризнаетсястрана, на территориикоторойнаходитсяпункт отправления и(или)пунктназначенияиорганизациями,зарегистрированнымивкоторойвыполняются данныеуслуги.Данноеправилоболее точно, чемправило"попокупателю"позволяет определитьместо фактическогоиспользованияуслуги,свойствонейтральности НДСреализуетсяФактическоеместооказания данных услугпростоопределить,посколькудляихоказаниянеобходимофизическое присутствиепоставщика услуги и ееполучателянатерриторииоднойстраны80Продолжение таблицы 1.2Все поставки услуг Местореализациив сегменте В2В, услуг определяетсясвязанныес по месту нахождениядвижимымдвижимогоимуществомимуществаДанноеправилоболее точно, чемправило"попокупателю"позволяет определитьместо фактическогоиспользованияуслуги,свойствонейтральности НДСреализуетсяМестонахождениядвижимого имуществапросто определить (ввози вывоз товаров, въезди выезд транспортныхсредств контролируетсятаможеннымиорганами),поэтомуданное правило удобноиспользовать для целейадминистрированияналогаИсточник: составлено авторомДанная модель с одной стороны учитывает рекомендации ОЭСР,касающиеся теоретически правильного подхода к налогообложению НДСмеждународной торговли, а с другой стороны, учитывает проблемы налоговогоадминистрирования НДС.81Глава 2Анализ режимов налогообложения НДСмеждународной торговли услугамив Российской Федерации и в странах ЕСВ данной главе содержится анализ существующих правил определенияместа реализации услуг для целей НДС, действующих на настоящий момент вРоссийской Федерации и в странах Евросоюза.

Следует пояснить, чтозаконодательство всех стран ЕС основывается на положениях Директивы ЕС поНДС31 (далее Директива ЕС). Налоговыми органами Великобритании выпущеноогромное количество методических материалов, посвященных толкованиюотдельных положений законодательства по НДС, в связи с чем авторомиспользуется законодательство Великобритании по НДС в качестве примераабстрактной страны-члена ЕС. Автор считает достоверным и правильнымпроецировать проблемы, возникающие при налогообложении НДС торговлиуслугами между Великобританией и Российской Федерацией на торговлюуслугами между Российской Федерацией и остальными странами-членами ЕС.Целью анализа является изучение экономических и финансовых эффектов,возникающих вследствие взаимодействия различных режимов налогообложенияНДС операций по международной торговли услугами.

С целью достиженияданной цели предполагается выполнить ряд задач, в частности:1) провести анализ действующего в Российской Федерации режиманалогообложения международной торговли услугами;2) проанализировать судебную практику, связанную с применениемположений ст. 148 НК РФ с целью выявления недоработок и спорных мест взаконодательстве Российской Федерации по вопросам правил определения местареализации услуг для целей НДС;31Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax. [Электронныйресурс]Режим доступа: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2006:347:0001:0118:EN:PDF823) выявить сектора услуг, взаимодействие правил налогообложения НДСкоторыхприводиткдвойномуналогообложениюилиненамеренномунеобложению трансграничных поставок услуг между странами ЕС и РоссийскойФедерацией;4) количественно оценить бюджетные последствия и последствия дляналогоплательщиков от наличия двойного налогообложения и необложенияопераций по международной торговле услугами;5) выявить риски, связанные с мошенничеством по НДС в секторемеждународной торговли услугами.2.1 Анализ режима налогообложения НДСмеждународной торговли услугами в Российской ФедерацииВ Российской Федерации установлены общее правило и специальныеправила определения места реализации услуг для целей НДС.

Общее правилоследует использовать для определения места реализации тех услуг, в отношениикоторых не предусмотрено специальных правил.По общему правилу, закрепленному в пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, местомреализацииработ(услуг)являетсяместоосуществлениядеятельностиорганизации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы(оказывают услуги) при условии, что на эти работы не распространяются особыеправила. Местом осуществления деятельности организации (индивидуальногопредпринимателя) считается Россия в случае фактического присутствия ее (его)на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.Еслигосударственнаярегистрацияотсутствует,местомосуществлениядеятельности признается:место, указанное в учредительных документах организации;83место управления организацией;место нахождения постоянно действующего исполнительного органаорганизации;место нахождения постоянного представительства в РоссийскойФедерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через постоянноепредставительство);место жительства индивидуального предпринимателя.В отношении ряда услуг в письмах Минфина и ФНС России представленыразъяснения, состоящие в том, что для определения их места реализации следуетиспользоватьосновноеправиловслучаеихоказанияроссийскимналогоплательщиком для иностранного заказчика.

Местом реализации данныхуслуг, согласно интерпретации законодательства чиновниками из Минфина иФНС России, в случае их оказания российским налогоплательщиком дляиностранного заказчика следует считать Российскую Федерацию.К данным услугам, в частности относятся услуги:1) по ведению реестра владельцев ценных бумаг, включая услуги повнесению записи в реестр и предоставлению выписок из него32;2)попрогнозуполезныхископаемыхметодомдистанционногозондирования земли, выполняемые посредством анализа данных космическихснимков земли33;3) по переводу технической документации34;4) по сертификации продукции35;5) по определению соответствия показателям безопасности и качествапищевых продуктов36;32Письмо Минфина России от 15.02.2010 N 03-07-08/37[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/33Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-07-08/327[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/34Письма Минфина России от 06.10.2008 N 03-07-08/225, УФНС России по г.

Москве от 06.03.2009 N 1615/0206637[Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/35Письма Минфина России от 24.05.2011 N 03-07-08/155, от 19.11.2010 N 03-07-08/316[Электронный ресурс]Режим доступа: http://www.consultant.ru/36Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-08/140[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/846) по передаче права требования дебиторской задолженности, вытекающейиз договора реализации товаров, облагаемой НДС37;7) по поиску клиентов, оказываемые по агентскому договору38;8) по проведению расчетов с иностранными лицами на основании агентскихдоговоров.

При этом расчеты проводятся за приобретаемые российскимиорганизациями товары (работы, услуги) иностранных продавцов39;9) по организации проведения квалификационных экзаменов40;10) по производству рекламных видеороликов41;11) дизайнерские услуги42;12) по ретрансляции радиопрограмм;13) по ледовой абразии43;14) по предоставлению во фрахт транспортных средств, если договорфрахтования не предусматривает перевозку товаров или пассажиров на указанныхтранспортных средствах44;15) до 1 октября 2011 г. - по проведению аудита, а также экологическогоаудита45.В отношении следующего ряда услуг Минфин России дает разъясненияопределять их место реализации по основному правилу в случае их оказанияодной российской организацией другой российской организации:1) по предоставлению в лизинг морских судов46;37Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-08/111[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/38Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-08/222[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/39Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-08/222, от 15.04.2010 N 03-07-08/114[Электронный ресурс]Режим доступа: http://www.consultant.ru/40Письмо Минфина России от 06.04.2011 N 03-07-08/99[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/41Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-08/131[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/42Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-08/223[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/43Письмо Минфина России от 18.01.2011 N 03-07-08/12[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/44Письмо ФНС России от 13.05.2010 N ШС-20-3/658[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/45Письма УФНС России по г.

Москве от 18.06.2009 N 16-15/61584, от 15.01.2009 N 19-11/1861[Электронныйресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/852) по предоставлению в субаренду воздушного судна для его эксплуатациина территории иностранного государства47;3) по инженерно-техническому сопровождению работ по проектированию,комплектации, строительству и ремонту недвижимого имущества на территориииностранного государства48;В отношении ряда услуг Минфин России и ФНС в своих письмах даютразъяснения использовать основное правило с целью определения их местареализации, и в случае их оказания иностранной организацией, не имеющейпостоянногопредставительствавРоссийскойФедерации,российскойорганизации считать их оказанными вне Российской Федерации. К этим услугамотносятся услуги:1) по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа49;2) по проведению конференций, семинаров, форумов и других аналогичныхмероприятий50;3) по разработке схем и согласованию условий реструктуризациикредиторской задолженности51;4) по выдаче поручительства52;5) по передаче иностранной авиакомпанией российской организацииимущественных прав на получение клиентами российской организации бонусовот иностранной авиакомпании53;6) по тестированию и сертификации программного обеспечения54;46Письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-07-08/11482[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/47Письмо Минфина России от 01.07.2011 N 03-07-08/202[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/48Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-07-08/308[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/49Письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-07-08/286[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/50Письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-07-08/56[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/51Письмо Минфина России от 25.11.2011 N 03-07-08/333[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/52Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-07-08/66[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/53Такую передачу Минфин России в целях применения ст.

148 НК РФ приравнял к оказанию услуг согласнописьму от 07.02.2013 N 03-07-08/2773.[Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/867) по испытанию продукции автомобилестроения55;8) по предоставлению частотно-энергетического ресурса, оказываемые сиспользованием спутника, находящегося в космическом пространстве56;9) по организации онлайн-бронирования гостиничных номеров на интернетсайте57;10) услуги по предоставлению межбанковского кредита58;11) по организации кредита и страхования, координации, агентскиеуслуги59;12) по проведению проверок систем менеджмента качества60;13) по присвоению кредитного рейтинга банку по международной шкале иего мониторингу6114) по созданию художественного фильма62;15) по распространению радиопрограмм63;16) геолого-разведочные работы по регистрации сейсмических данных64;17) брокерские услуги65;18) услуги по логистическому аутсорсингу66;54Письмо Минфина России от 21.12.2009 N 03-07-08/257[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/55Письмо Минфина России от 19.11.2010 N 03-07-08/316[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/56Письмо Минфина России от 06.12.2012 N 03-07-08/339[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/57Письмо Минфина России от 03.12.2012 N 03-07-08/334[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/58Письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-07-05/5156[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/59Письмо Минфина России от 31.07.2009 N 03-07-08/167[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/60Письмо Минфина России от 05.08.2009 N 03-07-08/174[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/61Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-07-08/207[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/62Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/63Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-07-08/166[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/64Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-07-08/168[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.consultant.ru/65Письма Минфина России от 22.04.2013 N 03-07-08/13766, от 27.04.2010 N 03-03-06/2/82 (п.

Характеристики

Список файлов диссертации