Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 10

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 10)

Под потреблением для цели НДС понимается конечное потреблениедомохозяйствами. На практике конечные потребители включают в себя не толькочастных лиц, но также различные фирмы, вовлеченные в деятельность не длябизнес целей.Важным выводом из фундаментального предположения о том, что НДСявляется налогом на конечное потребление или на потребление домохозяйств,является то, что налоговое бремя НДС не должно ложится на бизнес. Этоследствие выведено методом элементарной логики: поскольку бизнес не являетсядомохозяйством и не может осуществлять конечное потребление.

Однако напрактике если бизнес приобретает товары или услуги, которые используются вцелом или частично для личного потребления собственников бизнеса илисотрудников компании или иначе не для деловых бизнес целей, то во многихстранах вычет налога по таким закупкам не предоставляется, что соответствуетпринципу налогообложения конечного потребления.НДС по определению является налогом на стоимость, добавляемую накаждой стадии производственно-распределительной цепи.

Каждый бизнес в цепипоставки принимает участие в контроле за сбором и в уплате налога, перечисляяего часть. В этом состоит основное отличие НДС от налога с продаж, которыйоблагает конечное потребление через налогообложение только конечной стадиипроизводственно-распределительной цепи.Принцип нейтральности считается достигнутым в случае, если денежныепотоки налога на добавленную стоимость проходят через финансы организациитаким образом, что бремя налога ложится на конечного потребителя, а не на самуорганизацию. При торговле внутри страны нейтральность НДС реализуется черезсистему платежей налога на всех стадиях производственно-распределительнойцепи: каждый (полностью налогооблагаемый) бизнес уплачивает НДС своимпоставщикам при закупках и получает НДС от своих покупателей при продажах.Принцип нейтральностиНДС по отношению к бизнесу являетсяфундаментальным принципом современного налога на добавленную стоимость.

В50последнем Международном Руководстве по Нейтральности, разработанномОЭСР23, сформулировано ряд правил, в случае соблюдения которых считается,что принцип нейтральности действует.Бремя налога на добавленную стоимость не должно ложиться наналогооблагаемый бизнес, кроме случаев, когда это специально предусмотренозаконодательством.Это правило означает, что налоговое бремя НДС не должно ложиться набизнес. Тем не менее, власти могут законодательно поместить бремя НДС набизнес.

Также Комитет по фискальным делам ОЭСР дает разъяснение, чтоозначает «кроме случаев, специально упомянутых в законодательстве». Этоситуации, когда:сделки, совершенные бизнесом освобождаются от налога, потому чтоналоговую базу по исходящему налогу сложно оценить (например, многиефинансовыеуслуги)илипополитическимпричинам(здравоохранение,образование, культура);полное восстановление налога не предоставляется по причинеприроды сделки.

Например, когда фирма совершает сделки, которые не попадаютв рамки обложения налогом (например, безвозмездные поставки) или когдавходящий налог относится к закупкам, которые впоследствии не полностьюиспользуются для налогооблагаемой деятельности;восстановление входящего налога не производится в случае несоответствия административным требованиям;в некоторых странах входящий налог нельзя принять к вычету, всвязи с использованием пониженной ставки по НДС при закупках.В этих специально предусмотренных в законодательстве случаях принципнейтральности НДС по отношению к бизнесу действовать не будет, посколькуфирмы по разным причинам не смогут получить вычет входящего налога.23OECD International VAT/GST Guidelines.

Commentary on the guidelines on neutrality outcomes of the publicconsultation // OECD. Paris. February, 2013. [Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.oecd.org/ctp/consumption/ConsolidatedGuidelines20130131.pdf51На практике бремя НДС все равно косвенно ложится на бизнес по тойпричине, что, во-первых, в связи с уплатой НДС оборотные активы компаниивременно отвлекаются, и во-вторых компании вынуждены повышать цены навеличину НДС при реализации товаров и услуг конечным покупателям.Бизнес в аналогичных ситуациях при осуществлении аналогичных сделокдолжен быть подвержен равному уровню налогообложения.Основной целью этого правила является достижение «равного уровняналогообложения» в отношении фирм, находящихся в аналогичных ситуациях изаключающих аналогичные сделки.Определим основную категорию данного правила, то есть «равный уровеньналогообложения». Для того, чтобы определить уровень налогообложенияследует посчитать размер конечного налогового бремени с учетом всехдоступных вычетов и возмещений налога.

Фирмы, имеющие полное право вычетавходящего налога, не должны нести налоговое бремя, вне зависимости от того,приобрели они товары и услуги внутри своей страны или за границей. Вситуации, когда фирма без права полного вычета входящего налога покупаеттовары и услуги в разных странах, то она должна уплачивать НДС только одинраз по каждой покупке. В случае, если данная фирма обязана уплатитьневосстанавливаемый НДС в двух или большем количестве стран по одной и тойже покупке, то она будет подвержена «не равному уровню налогообложения» посравнению с другой фирмой, не имеющей права на полное восстановлениевходящего налога, которая приобрела товары и услуги на внутреннем рынке.Данное разъяснение не относится к ситуациям, в которых на фирмукосвенно налагается излишнее налоговое бремя.

Например, фирма приобретаеттовары и услуги у поставщика, у которого нет права на вычет входящего НДС. Вэтом случае поставщик может включить сумму НДС в цену продукции.Чтобы определить, находятся ли фирмы в «аналогичных ситуациях»следует посмотреть, имеется ли у них полное или частичное право на вычетвходящего налога. В случае, если две фирмы имеют одинаковые полные или52частичные права на вычет входящего налога или обе не имеют таких прав, тосчитается, что они находятся «в одинаковых ситуациях».Ниже приведены примеры фирм, находящихся «в одинаковых ситуациях»:консалтинговая компания с правом полного вычета входящего налогаи авиакомпания с правом полного вычета входящего налога;банк, имеющий ограниченное право на вычет входящего налога истраховая компания, имеющая ограниченное право на вычет входящего налога;консалтинговая компания с правом полного вычета входящего налогаи банк, который также имеет полное право на вычет входящего налога (например,потому что его услуги облагаются по нулевой ставке);фирма, с ограниченным правом на вычет входящего налога,приобретающая услуги для личного использования владельцами фирмы, и фирма,которая обычно имеет полное право на вычет входящего налога и приобретаетуслуги для личного использования ее владельцами.В законодательстве стран рядастран, в частности стран ЕС, наличие или отсутствие права вычета входящегоНДС зависит от того в какой степени поставка используется в деловых и в личныхцелях.Дляопределения«аналогичныхсделок»следуетиспользоватьхарактеристику самих поставляемых товаров и услуг.

Такие факторы, как способпоставки, место поставщика в производственно-распределительной цепи, условияпоставки и т.д. не следует учитывать для того, чтобы определить являются ли двесделки аналогичными.Правила налогообложения должны быть установлены таким образом, чтобыони не являлись решающим фактором, оказывающим влияние на принятиерешения бизнесом.Для того, чтобы оценить соответствие правил по НДС этому принципу,следует обратить внимание на решения, принимаемые бизнесом, на которыеможет повлиять законодательство по НДС, в частности:будет ли бизнес вести деятельность в стране;53будет ли бизнес осуществлять продажи конечным потребителям встране;будет ли бизнес покупать что-либо у продавца из этой страны;совершает ли бизнес закупки напрямую или через посредника.Решения, не имеющие отношения к различию законодательства по НДС вразных странах — это решения бизнеса, относящиеся к внутренним операциям,например:решения не покупать или не продавать продукцию, по которой непредоставляется вычет входящего налога (в некоторых странах существуетразница между арендованными и приобретенными товарами);получение преимущества от перехода на упрощенную системуналогообложения, предназначенную для мелких поставщиков.В отношении уровня налогообложения иностранные фирмы не должнынаходится ни в более выгодном, ни в менее выгодном положении, по сравнению свнутренними фирмами в странах, где следует уплатить налог.Выполнение данного принципа реализуется через соблюдение следующихусловий:правиланалогообложениянедолжныпредусматриватьдискриминационный режим налогообложения бизнеса исключительно на томосновании, что он является иностранным;иностранные фирмы не должны иметь налоговое преимущество посравнению с внутренними фирмами в отношении их конечного налоговогобремени;НДС не должен искажать конкуренцию между внутренними ииностранными фирмами.Для того чтобы обеспечить выполнение того условия, что иностранныебизнесы не несут бремя невосстанавливаемого НДС, власти могут выбирать изразных подходов.54Ряд подходов обеспечивает выполнение условия того, что иностранныефирмы не несут бремя невосстанавливаемого НДС.

Они включают в себя:совершение поставок без НДС;разрешение иностранным фирмам получить возмещение НДС спомощью специальной схемы;разрешение иностранным фирмам получить возмещение НДС черезпроцедуру местной регистрации для НДС;переключениеобязанностипоуплатеналоганаместногопоставщика/получателя.В некоторых странах возможно переключение обязанности по уплатеналога. Для этого в них разрешено либо покупателю предъявить к возмещениювходящий налог, уплаченный иностранным продавцом, не зарегистрированнымдляНДС,либопредоставитьуслугибезНДСнерезиденту,незарегистрированному для НДС, даже если услуги будут относиться к товарам,расположенным в стране, в случае если товары будут впоследствии доставленылицу, зарегистрированному для НДС в данной стране.В случае если административные требования для иностранных фирмнеобходимы, они не должны создавать непропорциональные или чрезмерныеиздержки для фирм.Внутренние фирмы и иностранные фирмы находятся в разных ситуациях поотношению к налоговой администрации.

Характеристики

Список файлов диссертации