Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Применение как освобождения, так и нулевой ставки связано созначительными трудностями в администрировании. Применение освобождениятребует от налогоплательщиков разделять вычеты повходящему НДСпропорционально использованию входящих товаров и услуг для целейоблагаемой и не облагаемой налогом деятельности. Самым простым способомосвобожденияотНДСявляетсяосвобождениелиц,осуществляющихопределенные виды деятельности (например, финансовые услуги), от обязанностиначислять исходящий НДС, но при этом не освобождать их от обязанностиуплачивать входящий НДС при совершении закупок.Чтобы избежать сложностей, связанных с пропорциональным разделениемналога, такие сектора как сельское хозяйство и предоставление финансовыхуслуг, которые не платят НДС по своим продажам, обычно уплачивают НДС припокупках.
Разумеется, это означает, что эти сектора несут бремя НДС. Выходомиз этой ситуации является применение нулевой ставки НДС. Даже в некоторыхразвивающихся странах, таких как Ямайка, установлен широкий список видовдеятельности, облагаемых по нулевой ставке НДС.Применение нулевой ставки приводит к возникновению ряда проблем. Вопервых, налоговые органы должны предоставить возмещение огромномуколичествуфирм,неосуществляющихэкспорт.Результатомэтоговразвивающихся, да и в развитых странах является огромное количество случаев23мошенничества, связанное с выписыванием поддельных счетов-фактур с цельюполучения незаконного возмещения НДС из бюджета.В Российской Федерации перечень работ (услуг), облагаемых по ставке вразмере 0 процентов, представлен в основном международными услугами, в томчисле услугами по международной перевозке товаров, пассажиров и связанными снейвспомогательнымиуслугами,местомреализациикоторыхявляетсяРоссийская Федерация, что соответствует общим требованиям, предъявляемым кприменению НДС к международной торговле.
Эти виды услуг, как правило, вовсех странах облагаются по нулевой ставке. Но кроме них действие ставки НДС вразмере 0 процентов в развитых странах распространяется на довольно-такиширокий и достаточно разнообразный круг работ (услуг).Перечни этих услуг в разных странах индивидуальны и совпадают лишь поотдельным услугам в некоторых государствах. Так, по ставке 0 процентовоблагаются услуги в сфере образования в Сингапуре и Австралии; услуги,связанные с международными путешествиями, – в Канаде и Австралии;определенные услуги по продаже действующих предприятий – в Новой Зеландиии Австралии; определенные финансовые услуги – в Канаде, Новой Зеландии иСингапуре;услугиводоотведения–вАвстралиииВеликобритании;определенные услуги в области строительства – в Канаде и Великобритании.Кроме того, по нулевой ставке НДС в Австралии облагаются услуги поуходу за детьми, услуги здравоохранения, благотворительных организаций,международной почты.В Сингапуре ставка 0 процентов действует в отношении широкого рядауслуг, оказываемых вне территории страны, в частности, услуг в сфере культуры,искусства, спорта, услуг, связанных с землей и недвижимостью, аренды любоговида транспорта, а также ряда услуг в рамках контракта с зарубежным лицом ирекламы, когда договор заключен с зарубежным партнером, услуг доверительногохарактера в отношении зарубежного имущества.
Кроме того, нулевая ставка НДСприменяется в отношении услуг, оказываемых в связи с монтажом морских ивоздушных судов, размещением компьютерных серверов на территории страны, а24также телекоммуникационных услуг, предоставляемых как внутри, так и внеСингапура.Многие страны при взимании НДС используют несколько ставок (помимонулевой ставки). Несколько ставок открывают более широкие возможностиприменения НДС с учетом различных социальных и политических целей. Самаянизкая ставка, а не освобождение или нулевая ставка, иногда устанавливается длятоваров первой необходимости, в то время как предметы роскоши могутоблагаться по более высокой, чем обычно ставке.Однакоприиспользованииметоданалоговогокредитатакаядифференциация ставок по товарам возможна только на уровне розничнойторговли.
Именно конечная продажа потребителю должна производиться позаниженной или завышенной ставке. Если дифференцированные по товарамставки применяются на более ранних этапах, то эффект дифференциацииликвидируется в результате применения механизма налогового кредита, а налогбудет получен по единой ставке розничной торговли. Низкая оптовая ставка длятовара Х означает лишь то, что оптовик платит меньший налог с долларадобавленной стоимости и розничный торговец соответственно имеет меньшийналоговый кредит, который вычитается из налога с его продаж по стандартнойставке.Дифференциация по товарам на этапе розничной торговли требуетдополнительной работы со стороны розничного торговца для соблюдения правил,поскольку он продает товары, облагаемые по сниженной, завышенной истандартной ставкам. Однако при использовании метода налогового кредитапроблема на этом заканчивается.Эксперты советуют устанавливать одну ставку по НДС, помимо нулевойставки, которая должна применяться к экспорту. Это экспертное мнениеосновывается на рассуждении о том, что издержки на администрирование ивыполнениеобязанностейналогоплательщикапридифференцированнойструктуре ставок по НДС перевешивают аргументы в пользу социальнойсправедливости, которая могла бы быть достигнута при дифференцированной25структуре ставок.
С экономической точки зрения дифференциация ставокприводит к искажению выбора потребителя, а, следовательно, к потерямбогатства12.Сточкизренияадминистрированиявысокиеиздержкинаадминистрирование и выполнение обязанностей налогоплательщика приводят кснижению эффективности налога. Однако, мировая практика противоречит этимсоветам экспертов. Две положительные ставки по НДС (стандартная иуменьшенная) являются международной нормой. Уменьшенная ставка наопределенные виды товаров и услуг зарекомендовала себя как наименьшее издвух зол при выборе между ней и нулевой ставкой или освобождением от уплатыНДС в ситуации, когда существует политическая необходимость в установлениипрогрессивного НДС.Введение НДС со стандартной ставкой ниже 18% не имеет смысла13,поскольку НДС относительно сложный в администрировании налог и, поэтому,долженаккумулироватьзначительныедоходы,чтоипроизойдетприустановлении ставке 10% или выше.Наиболее низкая стандартная ставка по НДС, которую имеет смыслустанавливать в какой-либо стране, зависит от предельных издержек напривлечение общественного финансирования с помощью НДС по сравнению сдругимивозможностями.Предельныеиздержкинаобщественноефинансирование зависят от таких факторов, как поведенческие реакции,предельные административные издержки, размер теневого сектора экономики иразмер необходимого финансирования14.
При повышении ставок по налогамналогоплательщики начинают искать способы снижения налогового бремени какзаконными, так и незаконными методами. Ставка, максимизирующая доход, –это ставка, при установлении которой будет аккумулировано максимальноеколичество поступлений от налога. При установлении ставки ниже, чем12Agha, A., Haughton., J. Designing VAT Systems: Some Efficiency Considerations // Review of Economics and Statistics78(2), 1996.
pp. 303-308.[Электронный ресурс] Режим доступа: http://deazone.com/en/agha-a-and-j-haughton-1996designing-vat-systems-some-efficiency-considerations-review-of-economics-and-statistics-782-303-308-413Tait, A. Value Added Tax: Administrative and Policy Issues // IMF, Washington, DC, 1991. 92 pages14Auriol, E., Warlters, M.,Taxation Base in Developing Countries. 2005 // Open Access publications from University ofToulouse 1 Capitole.
[Электронныйресурс] Режимдоступа: http://neeo.univ-tlse1.fr, University of Toulouse 1 Capitole.26ставка,максимизирующая доход, повышение ставки приведет к повышениюпоступлений.Налоговая база по НДС может быть исчислена с учетом суммы налога илибез учета этой суммы. Ставка будет меньшей при включении налога в базу,поскольку такая ставка умножается на базу, уже увеличенную в результатеприменения самого налога.Например, если товар продается за 10 долларов без учета налога, а к базебез учета налога применяется ставка в размере 20 процентов, то его цена составит12 долларов: 10 долларов плюс 20 процентов от 10 долларов, то есть 2 доллара.(При этом не учитывается какое-либо изменение цены до налога в силу взиманиясамого налога.) А какой должна быть более низкая ставка налога для получениятех же 2 долларов, если сам налог включается в налоговую базу? В этом случаеналог взимается как с цены товара без учета налога (далее «без налога»), так и ссамого налога.
Если ставку налога с базы, включающей налог, обозначить как ti,то мы получим, что$2 = ti * (10 + 2) или 12ti = 2, и тогда ti = 2/12 = 16,67%,вместо 20% ставки налога с базы, исключающей сам налог.В более общем плане, если tе обозначает ставку с базы, не включающейсумму налога, которая должна обеспечить тот же доход с каждого долларапродаж без учета налога, что и ti, то тогда для одного доллара продаж до уплатыналога мы получим1tе = ti * (1 + tе), с тем, чтобы tе = ti + tе ti, tе – tеti = ti или tе * (1- ti) = ti. Значение tе может быть выражено следующим образом:tе= ti/(1-ti)(1)где tе– эффективная налоговая ставка при налоговой базе, не включающейсумму налога, ti– эффективная налоговая ставка при налоговой базе, включающейв себя налог.В вышеприведенном примере это значение составит 0,2 = 0,1667/0,8333.27В свою очередь, выражение tе = ti + tе ti может быть использовано длявыражения ti через tе.
Таким образом, ti * (1 + tе) = tе, а значит ti может бытьвыражено следующим образом:ti= te/(1+ te)(2)где tе– эффективная налоговая ставка при налоговой базе, не включающейсумму налога, ti– эффективная налоговая ставка при налоговой базе, включающейв себя налог.В вышеприведенном примере это значение составит 0,1667 = 0,2/1,2.Поскольку обе ставки дают один и тот же результат, то может показаться,что нет оснований проводить между ними различие. Однако, отличие существует,по крайней мере в плане восприятия налога потребителями и простотесоблюдения норм. Ставка с базы, включающей налог, безусловно, будет всегданиже, чем обеспечивающая равный доход ставка с базы, исключающей налог. Длянаселения, которое на понимает или забывает, почему эти две ставки отличаются,ставка с базы, включающей налог, представляется менее обременительной.На первый взгляд может показаться, что для большинства продавцов, покрайней мере большинства розничных торговцев, налог проще рассчитать приставке, исключающей налог.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
