Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 11

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 11)

Внутренние фирмы обычно имеютфиксированное место ведения деятельности, местных работников, связи сместнымсообществомисместныминалоговымивластями,атакжезарегистрированы для целей НДС. Напротив, иностранные фирмы в меньшейстепени склонны иметь постоянное место присутствия, местных работников илисвязи с местным сообществом.Этот недостаток присутствия в стране создает риск для налоговойадминистрации и приводит к необходимости применения адекватных мер длязащиты от мошенничества и уклонения от уплаты налога.55Административные требования для внутренних и иностранных фирм могутразличаться. Однако, в случае если власти страны приняли решение применитьспециальные меры в отношении иностранных фирм, то им следует сделать этотак, чтобы минимизировать нарушение принципа нейтральности.

Необходимособлюдать баланс между ожидаемыми выгодами от введения дополнительныхтребований и необходимостью предотвратить дискриминацию невиновных фирм.Не всегда концепция специальных требований для иностранных фирмозначает введение дополнительных и более сложных требований. В некоторыхслучаях налоговые администрации могут установить упрощенную системутребований специально для иностранных фирм. Примером может послужитьприменение нулевой ставки для поставок иностранным фирмам или упрощенныепроцедуры регистрации и отчетности для иностранных фирм.Нами предлагается использовать двапоказателя для оценки степенисоблюдения принципа нейтральности НДС по отношению к международнойторговле услугами. Первый показатель – это избыточное налогообложение НДС(ИН).ФундаментальнымпринципомНДСявляетсяналогообложениепотребления в той стране, в которой фактически происходит конечноепотребление услуги или использование услуги для осуществления деловойдеятельности.

Логично заключить, что в случае, если поставка услуг облагаетсяНДС не в той стране, в которой происходит конечное потребление, тоналогоплательщик, уплачивающий НДС по данной поставке подвергаетсяизбыточному налогообложению.Данная ситуация возникает в случае, если согласно законодательствустраны А место реализации услуг для целей НДС определяется «по поставщику»,а согласно законодательству страны Б – «по покупателю». В результате поставкауслуг будет облагаться дважды, как в стране основного ведения деятельностипоставщика, так и в стране основного ведения деятельности покупателя услуги.Согласно теоретическим основам налогообложения НДС международныхпоставок, сделку следует облагать НДС лишь один раз, причем налогообложениедолжно произойти в стране основного ведения деятельности покупателя услуг.56Следовательно, НДС, уплаченный в стране основного ведения деятельностипоставщикауслуг,являетсяизлишнимневосстанавливаемымналоговымбременем от НДС.

В результате такого порядка налогообложения международнойпоставки услуг НДС нарушается принцип нейтральности данного налога поотношению к бизнесу, возникает искажение конкуренции и создание препятствийдля нормального функционирования бизнеса. Такая ситуация происходит по тойпричине, что либо поставщик, либо покупатель услуг (в зависимости от тоговключит или не включит поставщик НДС в цену продукции) понесет бремяневосстанавливаемогоНДС,чтопротиворечитпринципунейтральностиНДС.Схема, иллюстрирующая данный показатель, представлена на рисунке 1.3.Поставка услугПокупательПоставщикПоставщик уплачивает исходящийНДС по поставке.

Он имеет право навычет входящего НДС. ИсходящийНДС он может включить в счет,выставленный покупателю услуг.Поставщик должен либо сам понестибремя невосстанавливаемогоисходящего НДС по данной поставке,либо, включив НДС в счет,переложить его на покупателя.Страна АПокупатель уплачивает НДС, используямеханизм «обратного начисления»* или«налогового агента». При этом он имеетправо на полный вычет этого входящегоНДС.Покупатель будет нести бремяневосстановимого НДС в случае, еслион оплатил сумму НДС, включенную всчет поставщиком.Страна Б* - в британском законодательстве эта процедура известна как "обратное обложение"("reverse charge"). Аналог в российском праве - концепция так называемого "налогового агента".Смысл заключается в том, что в случаях, когда заставлять отчитываться по НДС поставщикауслуги, находящегося в другой стране, нежелательно, затруднительно или вовсе невозможно, тосоответствующие обязанности возлагаются на покупателя.Источник: составлено авторомРисунок 1.3 – Избыточное налогообложение НДС международных поставокуслуг57Второй показатель – недополученные доходы бюджета от НДС.

Схема,иллюстрирующая показатель «недополученные доходы» от НДС, показана нарисунке 1.4.Поставщикпоставка услугПоставщик не имеет исходящего НДСпо данной поставке. Он имеет правоучесть входящий НДС в расходах приисчислении налога на прибыльорганизаций.ПокупательПокупатель не уплачивает НДС, используямеханизм «обратного начисления» или«налогового агента», поскольку он не имееттакой обязанности, потому что местомреализации услуг является место основноговедения деятельности поставщика услуг.Страна АСтрана БИсточник: составлено авторомРисунок1.4 – Недополученные доходы при налогообложении НДСмеждународных поставок услугНедополученныедоходыбюджетаприналогообложенииНДСмеждународных поставок возникают в случае ненамеренного неообложения НДСтех или иных поставок услуг.

Такая ситуация возникает, когда в соответствии справилами страны поставщика место реализации услуг следует определять поместу нахождения покупателя услуг, а в соответствии с правилами страныпокупателя место реализации следует определять по месту нахожденияпоставщика услуг.В этой ситуации поставка услуг из-за границы (или импорт услуг втерминологии платежного баланса) не облагается НДС. Согласно теоретическимосновам налогообложения НДС международных поставок, сделку следуетоблагать НДС лишь один раз, причем налогообложение должно произойти встране основного ведения деятельности покупателя услуг. Таким образом,возникают недополученные доходы бюджета по причине необложения налогомоказания услуг местным компаниям из-за границы.

Еще одним последствием58такойситуацииявляетсяискажениеконкуренциимеждуиностраннымипоставщиками данных видов услуг и местными поставщиками услуг, посколькуиностранные поставщики услуг имеют возможность оказывать те же самыеуслуги без НДС.1.3 Определение места реализации услуг для целей НДСкак основная проблема взаимодействиясистем НДС разных стран мираРазвитие электронной торговли в 1990-е побудило правительства разныхстран сформулировать ряд принципов в области налога на добавленнуюстоимость.

Эти принципы были оформлены в договор, подписанный странамиучастницами конференции в Оттаве в 1998 г. Хотя принципы были разработаныдля электронной торговли, они не теряют свое значение при применении их кглобальному взаимодействию между национальными системами налога надобавленную стоимость и широко отражают философию существующихналоговых правил в большинстве стран. Вот эти принципы:нейтральность: налогообложение разных форм торговли должно бытьнейтральным и беспристрастным.

Деловые решения фирм должны бытьмотивированыэкономическими,аненалоговымипричинами.Налогоплательщики в сходных ситуациях, заключающие сходные сделки должнынести сходное налоговое бремя.эффективность: издержки на исчисление и уплату налогов дляналогоплательщиков и административные издержки для налоговых властейдолжны быть минимизированы насколько это возможно;ясность и простота: налоговые правила должны быть простыми иясными для понимания, так чтобы налогоплательщики четко представляли себе59налоговые последствия сделки, включая знание когда, где и каким образомдолжен быть исчислен и уплачен налог.эффективностьичестность:налогообложениедолжноаккумулировать необходимые суммы налога в нужное время.

Возможности дляуклонения от уплаты налога должны быть минимизированы с помощью принятияконтрмер, пропорциональных риску неуплаты налога;гибкость:системаналогообложениядолжнабытьгибкойидинамичной для обеспечения ее соответствия технологическому и торговомуразвитию.Несмотря на достигнутый консенсус по основным принципам системы НДСмежду участниками конференции в Оттаве, проблема несогласованностиконцептуальных основ НДС между разными странами стоит очень остро. Внастоящеевремяучастникимеждународныхэкономическихотношенийсталкиваются с трудностями, которые возникают по причине того, что в разныхстранах действуют разные интерпретации одних и тех же концептуальных основНДС, в частности разные методы определения времени совершения поставки ивзаимодействие их с правилами определения места поставки, разные правилаопределенияместареализацииуслугинематериальныхактивовипротиворечивые определения в отношении смешанных поставок.Исследования Комитета по фискальным делам ОЭСР, проводимыесовместносбизнесом,международнымзначительныедиагностировали,налогообложениемтрудностидлячтоналогамисовременнаянафункционированияситуацияпотреблениебизнеса,ссоздаетсдерживаютэкономический рост и искажают конкуренцию.

Особенно срочного решениятребуютпроблемынепроизвольногонеобложенияналогомидвойногоналогообложения. Бизнес и государство несут значительные издержки и будутсталкиваться с вышеуказанными проблемами до тех пор, пока национальныеправила будут определяться изолированно, а не учитывать международноеокружение.60Бизнес сталкивается с возросшими случаями искажения конкуренции,которые иногда приводят к процветанию импорта над местным производствомили не предоставляют возможности воспользоваться аутсорсингом как способомувеличить свое конкурентное преимущество.

Характеристики

Список файлов диссертации