Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами (1142494), страница 21
Текст из файла (страница 21)
руб.25394278652977836691Избыточное налогообложение, млн.0000руб.Недополученные доходы, млн. руб.4571501653606604Эффект для бюджета, млн. руб.-4571-5016-5360-6604Источник: рассчитано автором на основании: Внешняя торговля РоссийскойФедерацией услугами. 2012. ЦБ РФ8787Внешняя торговля Российской Федерацией услугами. 2012.
Центральный Банк Российской Федерации.Статистический сборник. М.:-2014г.[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.cbr.ru/statistics/credit_statistics/External_Trade_in_Services_2012.pdf116Как видно из таблицы 2.4 потери федерального бюджета от искажающегоналогообложения НДС телекоммуникационных услуг, поставляемых из ЕС вРоссийскую Федерацию составили 4571 млн.
руб. в 2009 г., 5016 млн. руб. в 2010г., 5360 млн. руб. в 2011 г. и 6604 млн. руб. в 2012 г.Втаблице2.5представленаприблизительнаяоценкабюджетныхпоследствий для Российской Федерации от того, что основные правилаопределения места реализации услуг в Российской Федерации и в странах ЕСотличаются.Таблица 2.5 – Оценка эффекта для бюджетной системы РФ отнесогласованности между Российской Федерацией и странами ЕС режимовналогообложенияНДСторговлиуслугами,подверженнымидвойномуналогообложению и ненамеренному необложениюпоказатель,млн. руб.Годаудиовизуальныеи связанные сними услуги;20114283148332012490413514прочиеделовыеуслуги;2011358623522720124204737587телекоммуникационныеуслуги2011210542977820122230936691Итого2011611997983820126926087792экспортимпортизбыточноеналоговоебремя771883645575680072268451недополученныедоходы267024336341676653606604 14371 15803эффект длябюджета-1899-1550114803-5360 -6604 -7145 -7351Источник: рассчитано автором на основании: Внешняя торговля РоссийскойФедерацией услугами.
2012. ЦБ РФ8888Внешняя торговля Российской Федерацией услугами.2012. Центральный Банк Российской Федерации.Статистический сборник. М.:-2014г.[Электронный ресурс] Режим доступа:http://www.cbr.ru/statistics/credit_statistics/External_Trade_in_Services_2012.pdf117Эффект для бюджета составляет приблизительно 7 млрд. руб. чистыхнедополученных доходов от НДС в 2012 г. Кроме того, как и в случае стелекоммуникационными услугами, действующее основное правило определенияместа реализации услуг приводит к негативным последствиям, искажаяконкуренцию при торговле аудиовизуальными и связанными с ними услугами ипрочими деловыми услугами, российские поставщики данных услуг находятся вменее выгодном положении, чем европейские, как при торговле на внутреннем,так и на внешних рынках.2.3 Проблема возникновения случаевмошенничества по НДСпри международной торговле услугамиВ настоящее время в странах ЕС присутствует проблема, связанная сшироким распространением схем карусельного мошенничества по НДС.
Даннаяпроблема имеет непосредственное отношениекналогообложениюНДСопределенного класса сделок – операций с так называемыми «торгуемымиуслугами».ИсчезающийтрейдервнутриСообщества–названиевидамошенничества по НДС. Под трейдером здесь и далее понимается коммерческаяорганизация, занимающаяся торговлей.Мошенничество ИТВС возникает в случае,когда компания совершает покупку внутри ЕС без НДС, затем, после продажитовара следующему трейдеру получает возмещение налога, после чего исчезаетбез его уплаты. Сделка B2B происходит без уплаты НДС,например, когда этосделка по поставке услуг между двумя странами-членами ЕС. Стандартноеправило для покупателя в данном случае — самостоятельно исчислить своюналоговую обязанность по сделке (это правило называется обратным исчислением– reverse charge).Как уже следует из названия, мошенничество ИТВС возникает тольковнутри Европейского Сообщества и опирается на действующие внутри него118правила по НДС для поставки товаров и услуг.
ИТВС часто встречается вотношении сделок с товарами высокой стоимости и/или маленького объема.Компьютерные чипы и сотовые телефоны — классические примеры. Следует,однако,отметить,чтомошенничествавидаИТВСимеютсвойство«перемещаться» из одних секторов товаров и услуг в другие89, а такжемигрировать из одной страны ЕС в другую. По мнению Борселли, резкоесокращениевпервомквартале2006годаобъемовмошенничествасодновременным ростом поступлений НДС в бюджет Великобритании быловызвано перемещением мошеннических сделок на другие рынки.
И он оказалсяправ: в 2006 году мошенничество ИТВС началось на европейском рынке квот навыброс CO2, что обнаружилось только в 2010 году.Мошенники обнаружили, чтотехнику действий на одном рынке очень легко перенести на другой. Например,ИТВС было эффективным с такими разными товарами, как ксеноновые лампы,автомобили, трейлеры.Основное условие, необходимое для мошенничества ИТВС, – этосовершение покупки без уплаты НДС. Есть масса возможностей структурироватьсделки по покупке товаров или услуг таким образом, чтобы не уплачивать НДСнемедленно.Другимнеобходимымдляосуществленияданноговидамошенничества условием является скорость.Исчезающий трейдер снаружи Сообщества (ИТСС) – название видамошенничества по НДС. Схема мошенничества ИТСС очень похожа на ИТВС,только она реализуется при сделках с торгуемыми услугами, совершаемых междустранами-членами ЕС и третьими странами, а также между двумя третьимистранами, в которых система НДС построена по европейской модели.
Компаниясовершает покупку услуг при этом не уплачивая НДС из страны, не являющейсячленом ЕС, затем получает возмещение налогапосле последующей перепродажиэтой услуги и затем исчезает, не уплатив налог.89Borselli, F. Pragmatic Policies to Tackle VAT Fraud in the EU // Int. VAT Monitor. 2008.
Sept./Oct. Pages 333-342119Товары не используются при мошенничестве ИТСС, поскольку при ихимпорте НДС взимается на таможне (правило обратного обложения нераспространяется на операции по международной торговле товарами). Но поимпортируемым услугам собрать НДС с помощью таможни невозможно.В европейской модели НДС отсутствие вмешательства таможни приимпорте услуг компенсируется правилами о месте оказания услуг/местеналогообложения. Для торгуемых услуг таким местом признается страна, гденаходится покупатель, и эти услуги являются объектом обратного обложения (нотолько если покупатель — организация, то есть если услуги оказаны в сегментеВ2В).
Это и дает возможность для осуществления мошеннических схем.Мошенничество ИТСС является очень удобным способом отмывания денег.Большие суммы сначала вывозятся из страны (через относительно законныесделки), а потом ввозятся обратно (через сделки, «привлекающие» НДС).Создается круговое движение капитала через «импорт» и «экспорт» услуг. И еслиуслуги фиктивные, то эту «карусель» практически невозможно заметить:денежные потоки учитываются аккуратно, а определить, существовали ли когдалибо покупаемые и продаваемые (для целей НДС) услуги, очень сложно,особенно когда конечный потребитель является резидентом отдаленной страны.Вноябре 2010 года мошенничество ИТСС было обнаружено на двух рынках — квотна выбросы CO2 и услуг VoIP.Сегодня рассматриваются два пути для защиты бюджета от мошенничествавида «исчезающего трейдера» в торгуемых услугах90: первый — законодательный(т.е.
изменить статус торгуемых услуг в законах об НДС соответствующих стран),второй — административный (применение технологических решений безсерьезныхзаконодательныхизменений).Передовымитехнологическимирешениями в этой области являются системы локального номера по НДС (VLN) ицифрового НДС (D-VAT).90Ainsworth, R.T. Tackling VAT Fraud: 13 ways forward // 45-59 Tax Notes Int’e 1205. 2007, March.9 pages.[Электронныйресурс]Режимдоступа: file:///C:/Users/nmilogolov/Downloads/SSRN-id2309389.pdf120Мы считаем целесообразным выбор именно технологического пути, чтобыисключить мошенничества не только в секторе торгуемых услуг, но и товаров.Если же пойти по законодательному пути, то возникнет вероятность того, чтомошенники переведут свою деятельность в сектор товаров.Поскольку мошенничества ИТВС и ИТСС — «технологические» (занесколько минут огромные суммы перекачиваются через банки различных стран;Дубай, Индия, Гонконг, Пакистан, Китай и Россия – частые транзитные пункты),то и бороться с ними следует с помощью высоких технологий.Согласнопоследнейоценкев2011годупотеричленовЕСотнесоблюденияналогоплательщикамизаконодательствапоНДСстранимошеннических схембылиоцененыв 193 млрд.
Евров 2011 г. в 26 странах-членахЕС.91Данное исследование было профинансировано Европейской Комиссией. Внем представлены детальные данные по размеру потерь от НДС, которыесчитаются как разница между подлежащим уплате и фактически уплаченнымНДС в 26 странах-членах ЕС в период с 2000 по 20011 годы. Хотя данная цифравключает в себя не только потери в результате мошенничества вида ИТВС иИТСС,какнеоднократноотмечаетсявработе,потериоткарусельномошенничества составляют значительную долю от данной цифры.Таким образом, сделаем вывод о том, что широкое использование правилаопределения места реализации услуг «по месту основного ведения деятельностипокупателя услуги», реализация которого осуществлена с помощью механизма«обратного обложения» приводит к значительному риску осуществлениямошенничества по НДС.91Study to quantify and analyze the VAT Gap in the EU-27 Member States.FinalReport//Warsaw, July 2013.[Электронный ресурс] режим доступа:http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/publications/studies/vat-gap.pdf121Глава 3Результаты анализа режимов налогообложения НДСмеждународной торговли услугами ипредложения по совершенствованию системы НДС,действующей в Российской Федерации3.1 Результаты анализа режимов налогообложения НДСмеждународной торговли услугами, действующихв Российской Федерации и в странах ЕСАнализсудебнойпрактикиРоссийскойФедерацииповопросамналогообложения НДС международных поставок услуг выявил ряд проблем.1)Необложение НДС поставки права использования программногообеспечения иностранной компанией российской организации по причиненекорректно работающего правила определения места реализации в отношенииданного вида услуг.2)Нарушение принципов нейтральности НДС.
Фирмы в аналогичныхситуациях подвержены разным уровням налогообложения.3)Необложение НДС поставки консультационных услуг иностраннойфирмой российской организации из-за неправильной квалификации услуг.4)Нарушение принципов нейтральности НДС при международнойпоставке услуг по перевозке багажа; иностранная фирма подвергается болеевысокому уровню налогообложения в аналогичной ситуации.5)Необложение НДС поставки услуг по фрахтованию.6)Недостаточноеколичестводеловойпрактикиповопросамналогообложения НДС международных поставок услуг, которая могла бывыступить в роли «золотого стандарта».122Необложение7)НДСвРоссийскойФедерациимеждународныхпоставок услуг международной связи.Данные проблемы, приводящие к судебным делам, в основным возникли попричине отсутствия ясных и конкретных формулировок в законодательствеправил определения места реализации услуг.В результате наличия описанной выше ситуации искажаются нормальныеторговые отношения при международной торговле услугами, нарушаютсяпринципы нейтральности НДС по отношению к бизнесу.Часть услуг, которые считаются оказываемыми по месту нахождениязаказчика, согласно законодательству ЕС, не считаются таковыми согласно НКРФ.Книмотносятся,вчастности,услугирадио-ителевещания,телекоммуникационные услуги, услуги, оказываемые в электронной форме ипринятие обязательства воздерживаться полностью или частично от ведениякоммерческой деятельности или реализации авторских прав, правил, патентов,лицензий, товарных знаков и аналогичных прав, аудиовизуальные и связанные сними услуги, прочие деловые услуги.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
