Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства (1142433), страница 16
Текст из файла (страница 16)
В дальнейшем налоговые ставки могут быть увеличены для болеевысоких доходов, однако, данный процесс должен находиться в прямой взаимосвязис динамикой бюджетных расходов на социальную сферу.Исходя из предложенной градации доходов как объекта подоходногоналогообложения, а также с целью выполнения фискальной и регулирующейфункции НДФЛ на современном этапе национального развития обосновываетсяприменение четырех уровней налоговой ставки: минимальная, стандартная,повышенная, максимальная.
В соответствии с теорией В.Петти излишняяпрогрессивностьналогообложенияподрываетосновополагающиепринципысоциальной справедливости, в связи с чем, прогрессивная шкала должнапредусматривать наличие промежуточной налоговой ставки, призванной выполнятьфункции сглаживания прогрессии с целью избежания резких скачков в размерахналоговых ставок.
Учитывая сложившуюся долю НДФЛ в налоговых доходахпредложены налоговые ставки соответственно на уровне 10%, 13%, 17% и 20%. Сцелью выполнения регулирующей функции НДФЛ и достижения сглаживаниясоциального неравенства максимальная налоговая ставка должна применяться кдоходам, не менее, чем в 3 раза превышающим размер доходов, являющихсясредними по стране.
Максимальное значение налоговой ставки на уровне в 20%соответствует значению, при котором, учитывая теорию А.Лаффера, не возникнутусловия для ухода налогоплательщиков в «тень».В нижеследующей таблице 20 приведена предлагаемая градация налоговыхставок в зависимости от уровня дохода налогоплательщика:94Таблица 20 - Налоговые ставки (проект)руб.Размер годового доходаНалоговая ставка< 80 000Необлагаемый минимум80 001 – 300 00010%300 001 – 1 200 00013%1 200 001 – 3 000 00017%> 3 000 00020%Источник: разработано автором.Таким образом, в результате комплексного использования таких элементовподоходного налогообложения, как объект налогообложения и налоговые ставки,возможно повышение роли НДФЛ как инструмента решения одной из задачсоциальнойполитикиРоссийскойФедерации–преодолениясоциальногонеравенства и чрезмерной дифференциации доходов граждан.Вместе с тем, ориентир на решение проблемы исключительно путем введенияпрогрессивной шкалы, как показывает опыт государств, активно использующихперераспределительный потенциал подоходного налогообложения в решениисоциально-экономическихзадач,неимеетпеспектив.Наиболеекорректноприменять прогрессивную налоговую ставку в сочетании с широкой системойадресных налоговых вычетов, с целью более комплексного подхода к решениюзадач, стоящих перед социальным государством.Также стоит обратить внимание на проблему совершенствования системыналоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ с цельюмаксимальной реализации его регулирующей функции и максимизации социальногоэффекта.
Выше была отмечена «несостоятельность» стандартных налоговыхвычетов, освобождающих от налогообложения незначительную часть доходаналогоплательщика. По нашему мнению, с целью достижения социальнойсправедливости целесообразным является не только замена стандартных налоговых95вычетов (кроме вычетов на детей) необлагаемым минимумом доходов, но такжеполное освобождение от уплаты налога лиц, перечисленных в пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НКРФ (жертвы аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды ВОВ и приравненные к нимгруппы лиц).С целью преодоления негативных демографических тенденций в рамкахстимулирования рождаемости некоторых изменений требуют стандартные вычетына детей.
В частности, автором предлагается определение размеров вычета наосновании «потребительской корзины» ребенка, включающей необходимые расходына его содержание, и подлежащей пересмотру ежегодно как с целью уточнениясостава, так и с целью индексации величины. Кроме того, целесообразноустановление различных видов таких «потребительских корзин» для различныхвозрастов ребенка.В части увеличения доступности медицинских услуг целесообразным являетсяпринятие к вычету подобных расходов в полном объеме. Способствоватьповышению доступности образовательных услуг будет также принятие к вычетусоответствующих расходов на обучение в российских ВУЗах в полном объеме, атакже предоставление вычетов в суммах денежных средств, направленных навыплату процентов по образовательным кредитам (независимо от расположенияВУЗа).Решение задачи преодоления бедности пенсионеров возможно путемизменения порядка предоставления налоговых вычетов по взносам на добровольноепенсионное страхование: в части превышения размеров взносов суммы, указанной вп.
2 ст. 219 НК РФ, возможно принятие дополнительных сумм взносов к вычету попрогрессивным процентным ставкам по принципу «с большего взноса - большаясумма к вычету».Так, в соответствии со шведским законодательством граждане Швеции додостижения ими возраста 65 лет уплачивают взносы на обязательное медицинское96страхование (3,95%) и пенсионное обеспечение (1%), которые принимаются квычетуприопределениивеличиныналоговойбазыпоподоходномуналогообложению [46].Сцельюсоответствиямакроэкономическойналоговыхконъюнктурывычетовнеобходимотемпамизмененияосуществлятьежегоднуюиндексацию налоговых вычетов с учетом установленных темпов инфляции.Предложенныемерыбудутспособствоватьустранениюимеющихся«институциональных дефектов» подоходного налогообложения, заключающихся вналичии «институциональных преимуществ» [82] высокодоходных групп населенияв части возможностей преимущественного использования налоговых вычетов за счетимеющихся средств для осуществления соответствующих видов расходов.Реформа налога на доходы физических лиц должна быть комплексной ипостепенной, в связи с чем ее предлагается разделить на 4 этапа.Первый этап: введение необлагаемого минимума в размере 80 000 руб.
в год.Величинанеоблагаемогоминимумарассчитанаисходяизофициальноустановленного размера прожиточного минимума по данным за 2013 год в среднемпо Российской Федерации. В дальнейшем размер необлагаемого минимумаподлежит ежегодной индексации с учетом динамики прожиточного минимума исреднедушевых доходов налогоплательщиков. Данный этап реформы такжепредусматриваетполноеосвобождениеотналогообложениядоходовлиц,перечисленных в пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Длительность этапа может составлятьне более 1 года, так как существенные потери бюджетной системы недопустимы,однако, несмотря на невозможность полного избежания потерь, с точки зрениясоциальной политики указанная мера является необходимой.Первый этап реформы будет способствовать решению проблем социальногонеравенства, значительной дифференциации населения по уровню доходов,повышения доступности медицинских и образовательных услуг, оказания помощи97малоимущим.
Указанные задачи заложены в Концепции долгосрочного социальноэкономического развития Российской Федерации на период до 2020 года.Второй этап: с целью поддержания стабильного уровня поступлений отНДФЛ, для доходов, составляющих более 3 млн. руб. в год., целесообразноустановить налоговую ставку 20%. Размер налоговой ставки рассчитан всоответствии с теорией Лаффера, утверждавшего, что максимальная ставкаподоходного налога не должна превышать 20-25%. При определении размераналоговой ставки также учтена невозможность установления на начальных этапахреформы чрезмерно высоких налоговых ставок, что предопределяется текущейструктурой социальных расходов государства, которая изложена в Приложении Е.Введение повышенной налоговой ставки позволит компенсировать потерибюджета, образовавшиеся в результате введения на первом этапе реформынеоблагаемого минимума.На данном этапе необходимо осуществить мероприятия, направленные намодернизацию налогового администрирования: постепенное создание единой базыданных государственных органов, позволяющей налоговым органам оперативнополучать сведенияо доходах налогоплательщиков, полученных от различныхисточников.
Длительность второго этапа реформы должна составлять не менее 3 лет,что обусловлено необходимостью организации нового порядка работы налоговыхорганов. Окончание мероприятий по переходу на новую систему налоговогоадминистрирования и ее апробации определит возможность перехода к следующемуэтапу реформы.Второй этап реформы будет способствовать решению таких задач социальнойполитики РФ, как оказание адресной поддержки малоимущим, развитие медицины иобразования, повышения доступности указанных услуг, решение проблемы бедностипенсионеров.Крометого,данныйэтапвспособствовать снижению социального неравенства.существеннойстепенибудет98Третий этап: введение минимальной налоговой ставки в размере 10% поотношению к доходам, размер котороых превышает необлагаемый минимум иодновременно составляет менее 300 000 руб.
в год. На данном этапе реформынеобходимо внедрение практики заполнения налоговых деклараций налоговымиорганами, а также возможностей получения всех видов налоговых вычетовнепосредственно путем обращения к одному из налогового агентов.Третий этап реформы включает изменение порядка предоставления налоговыхвычетов: изложенный выше порядок определения стандартных вычетов на детей наоснове «потребительской корзины», увеличение размеров вычетов по расходам намедицинские и образовательные услуги до размеров фактических затрат, введениевычетов по расходам на выплату процентов по образовательным кредитам, введениепрогрессивного характера процентных ставок по взносам на добровольноепенсионное страхование, ежегодную индексацию размеров налоговых вычетов вувязке с темпами инфляции.
С учетом необходимости перехода на новый порядокзаполнения налоговых деклараций и внесения изменений в законодательстводлительность данного этапа реформы целесообразно установить равной 3 годам. Позавершениипредусмотренныхданнымэтапоммероприятийнеобходимоосуществить к переходу на следующий этап рефломы.Третий этап реформы подоходного налогообложения будет решать такиезадачи социальной политики РФ, как стимулирование рождаемости, повышениедоступности медицинских и образовательных услуг, решение проблемы бедностипенсионеров,атакжебудетспособствоватьдальнейшемуснижениюдифференциации населения по размерам доходов.Четвертый этап: введение налоговых ставок:- в размере 13% - для доходов от 300 001 руб.
до 1 200 000 руб. в год;- в размере 17% - для доходов от 1 200 000 руб. до 3 000 000 руб. в год.99На последнем этапе реформы необходимо значительное усиление налоговогоконтроля, направленного не только на выявление, но и на предупреждениеуклонения от уплаты налога. Целесообразным является повышение размеровштрафовзанеуплатуналогов.Возможнаорганизацияналоговогоадминистрирования по системе Швеции, где все начисленные и уплаченныеналогоплательщиком обязательные платежи отражаются на отдельном лицевомсчете. Последний этап реформы будет решать задачи дальнейшего снижениямасштабовсоциальногонеравенства,мобилизациидополнительныхсредствбюджетной системы для решения задачи социальной политики.Продолжительность четвертого этапа реформы должна составлять не менее3 лет.На каждом из этапов реформы необходима оценка ее эффективности с цельюдополнительного определения возможности перехода не следующий этап, котораязаключается в оценке возможных потерь бюджетной системы или значительногоростатеневогосектораэкономики,объемовуходаотуплатыналога.Существенность изменения данных показателей целесообразно установить науровне 25% и более, при этом оценивать их изменение следует с учетом возможноговлияния других факторов помимо введенных изменений в части механизма расчета иуплаты НДФЛ.Оценить эффективность предлагаемой реформы позволит приближенныйрасчет прогноза поступлений от налога на доходы физических лиц, основанный наданных за 2013 год о распределении населения по размерам доходов, численностизанятого населения, а также на составленном прогнозе темпов роста поступлений отНДФЛ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
