Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства (1142433), страница 19
Текст из файла (страница 19)
В указанную информацию, предоставляемую в разрезеналогоплательщиков, включается в случае необходимости суммы дополнительноподлежащего уплате налога с перечислением оснований данного решения,предоставления дополнительных подтверждающих документов. По такому решениюналоговым агентом могут быть предоставлены дополнительные пояснения,подтверждающие документы, после рассмотрения которых налоговым органомвыносится окончательное решение.
В ходе вышеописанного процесса с цельюмаксимального сокращения его трудозатратности необходимо обеспечить переходна полное электронное взаимодействие и максимально предусмотреть возможностьэлектронной обработки предоставляемой налоговыми агентами информации/документов с вынесением промежуточного решения, которое в дальнейшемподлежит уточнению сотрудником налогового органа.В отношении налогоплательщиков, получающих доходы не от налоговогоагента, с целью упрощения расчета налога и повышения эффективности налоговогоконтроля целесообразным видится создание единой электронной базы данных,позволяющей выгружать информацию о каждом конкретном налогоплательщике,содержащую «историю» полученных им доходов за налоговый период, а такжеинформацию о суммах уплаченных налогов на примере расчетного счета в банке.Кроме того, с целью обеспечения эффективного функционирования даннойэлектронной базы необходимо объединить ее с базами данных всех государственныхорганов, в которых может отражаться информация о полученных доходах112(например, о переходе прав на движимое и недвижимое имущество), а такжезаконодательно предусмотреть обязанность передавать в налоговые органыинформацию лицами, которые могут являться источниками доходов физическихлиц, но не выполнять по отношению к ним обязанности налогового агента(например, при заключении договоров гражданско-правового характера).Созданная электронная база позволит налоговому органу в конце налоговогопериода сформировать по каждому налогоплательщику налоговую декларацию(с учетом информации, полученной от налогового агента), рассчитать подлежащуюуплате сумму налога.
Налогоплательщику останется только уплатить налог всоответствии с рассчитанной суммой либо оспорить решение налогового органапутем предоставления дополнительных пояснений, документов.Максимальный перевод процессов расчета сумм налога и взаимодействия сналоговыми органами в электронную форму для всех налогоплательщиков будетспособствовать как упрощению расчета сумм налога, причем как при существующемНДФЛ, так и после внедрения прогрессивной ставки налога, а также некоторомуупрощению работы самих налоговых органов.Решение проблем налогового администрирования предусмотрено в том числеОсновными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2013 годи на плановый период 2014 и 2015 годов, в частности, предполагается расширениевозможностей обмена информацией, необходимой для осуществления налоговогоконтроля. С целью минимизации административных барьеров при взаимодействии сналоговымиорганамипланируетсяпостепенныйпереходнаэлектронноевзаимодействие.В связи с возможным усложнением расчета НДФЛ в связи с переходом кпрогрессивной шкале налогообложения важным становится вопрос налоговогоадминистрирования налога в отношении индивидуальных предпринимателей.
Вданной связи видится целесообразным максимальное упрощение процедуры расчета113налога для налогоплательщиков, что является достижимым в случае организацииэлектронноговзаимодействияналогоплательщиковиналоговыхорганов.Электронное взаимодействие целесообразно строить по принципу передачиналогоплательщиками в налоговые органы необходимой для расчета информации ополученных доходах и последующего расчета суммы налога, подлежащей уплате,налоговым органом самостоятельно с уведомлением налогоплательщика позавершении налогового периода.Подоходный налог в Дании уплачивается авансовыми платежами в течениегода, а суммы переплаты возвращаются налогоплательщикам с начислениемдополнительных 4% в дату направления налогового извещения, размеры недоплатыперечисляются налогоплательщиками в налоговые органы также с доплатой занесвоевременность уплаты в виде пеней в размере 9% в месяц от суммы недоимки.Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством Дании, подоходныйналог выгоднее переплатить, чем недоплатить.
Такая мера – своего рода одно изнаправлений максимизации исполнения налогом своей фискальной функции.Вся информация о начисленных и уплаченных суммах налогов формируется ихранится на федеральном уровне и содержит помимо деклараций и платежныхдокументов также данные из всех других источников, которые влияют наформирование налогооблагаемой базы по каждому налогоплательщику. Так,например,указаннаяпересекающихбазаграницыданныхДании,содержитдвижениюсведенияденежныхобовсехсредствпотоварах,счетамплательщиков, совершенных сделках купли-продажи, денежных средствах надепозитных счетах и т.д.Кроме того, модернизация налогового администрирования по примерузарубежных стран упростит процесс уплаты налога и повысит его собираемость.
Приэтом важно обратить внимание и на социальные расходы бюджета.114Максимальная налоговая ставка по подоходному налогу в Швеции составляет57%, при этом масштабы уклонения от уплаты налога незначительны. По признаниюшведскихэкономистовданноеобстоятельствообусловленосущественнымирасходами государства на социальную сферу.Вывод. Существующие проблемы налогового администрирования приводят кснижению налоговой дисциплины и, как следствие, - к снижению фискальногопотенциала НДФЛ и собираемости налога.
С целью обеспечения эффективностипредстоящейреформынеобходимойзадачейявляетсясовершенствованиеналогового администрирования, направленное на более эффекитвный контрольсвоевременности и полноты уплаты налога, а также на упрощение взаимодействияналогоплательщиков и налоговых органов.115ЗаключениеПо результатам проведенного исследования можно сделать следующиеосновные выводы.Государствосразвитойэкономикойдолжнохарактеризоватьсяиспользованием значительного числа механизмов воздействия на процессы,протекающие в рыночной экономике, в том числе с целью минимизации воздействияна социальную сферу так называемого «фиаско рынка».Налог на доходы физических лиц в настоящее время является единственнымзначимым прямым налогом, взимаемым непосредственно с доходов физических лиц,и именно этот налог должен обеспечивать справедливое перераспределение доходови стать базой для осуществления социальной поддержи нуждающихся слоевнаселения и реализации социальной политики государства в целом.Роль НДФЛ в реализации социальной политики государства заключается виспользовании элементов данного налога в процессе распределения национальногодохода с целью достижения социальной стабильности общества, реализацииконституционных прав граждан.Социальнаястабильностьневозможнабезэффективногомеханизмасокращения неравенства доходов, неразрывно связана с понятием справедливостиналогообложения.Исследованияклассиковнаучноймыслипоказали,чтосправедливость налогообложения возникает в случае, когда уровень налоговойнагрузки установлен с учетом фактической способности налогоплательщиков куплате налога.В ходе исследования были проанализированы основные элементы НДФЛ сточкизрениясправедливостиналогообложенияибылоустановлено,чтосуществующий механизм уплаты данного налога не создает условий дляорганизации контроля за соответствием возможностей налогоплательщиков тем116выплатам, которые они производят в пользу государства, не способствуетреализации регулирующей функции налога, не в полной мере отвечает принципусправедливости налогообложения.В ходе исследования был проанализирован опыт зарубежных стран с наиболеевысоким уровнем жизни в части реализации социальной роли налогообложения ибыло установлено, что для обеспечения принципа справедливости налогообложенияв качестве инструмента справедливого перераспределения доходов все онииспользуют прогрессивное налогообложение в сочетании с широкой системой льгот.Установлена возможность решения практических задач социальной политики,установленных в Концепции долгосрочного социально-экономического развитияРоссийской Федерации на период до 2020 года, с помощью реформированияподоходного налогообложения физических лиц.
В частности, доказана возможностьрешения таких задач как преодоление негативных демографических тенденций,повышение качества и доступности медицинских и образовательных услуг,преодоление проблемы бедности пенсионеров, а также социального неравенства изначительной дифференциации по уровню доходов, создание эффективной адреснойподдержки лиц, относящихся к категории бедных и т.д.Были выявлены основные проблемы, связанные с налогообложением доходовфизических лиц в России:- недостаточная реализация социальной роли НДФЛ ввиду несоблюденияпринципа справедливости налогообложения;- значительные масштабы уклонения от уплаты налога, являющиесяследствием недостаточной эффектичности налогового контроля;- высокий уровень дифференциации общества по размерам доходов вследствиеиспользования пропорционального налогообложения доходов физических лиц.В настоящее время необходима комплексная реформа НДФЛ, охватывающаявсе элементы налога и направленная на реализацию задач социальной политики и117достижение социальной справедливости.
Преобразования необходимо осуществлятьпоэтапно, с тем, чтобы минимизировать риски переходного периода, какфинансовые – для бюджетной системы, так и социально-психологические дляналогоплательщиков.Важным элементом достижения социальной справедливости представляетсяградация доходов налогоплательщиков при определении той их доли, которая будетмобилизована в бюджет государства налоговыми методами.Установлениенеоблагаемогоналогомминимумадоходовявляетсянеизбежным ввиду необходимости освобождения от дополнительных изъятий тойчасти дохода налогоплательщика, которая обеспечивает его жизнедеятельность. Восновуопределенияразмерадохода,неподлежащегоналогообложению,необходимо положить величину расходов на удовлетворение базовых потребностейналогоплательщиков,носбалансировавихсфискальнымипотребностямигосударства на социальные расходы. С учетом статистических данных о величинепрожиточного минимума в России необлагаемый минимум должен составить неменее 80 000 руб.
в год с последующей ежегодной индексацией в зависимости оттемпов инфляции.Размер чистых доходов (доходов, уменьшенных на величину расходов,связанных с жизнеобеспечением индивида) согласно обработанным статистическимданным существенно различается. Соответственно применение принципа градациисовокупного дохода позволит учесть платежеспособность налогоплательщика приисчислении рамера подлежащего уплате налога, а значит более соответствуетпринципу социальной справедливости.С учетом систематизированных статистических данных о размерах и динамикесреднедушевых доходов налогоплательщиков, а также доказанной необходимостиприменения четырех уровней налоговой ставки (минимальная, стандартная,118повышенная, максимальная), предложена шкала прогрессивных налоговых ставок всоответствии с данными таблицы 22:Таблица 22 - Налоговые ставки (проект)Размер годового доходаНалоговая ставка< 80 000Необлагаемый минимум80 001 – 300 00010%300 001 – 1 200 00013%1 200 001 – 3 000 00017%> 3 000 00020%Источник: разработано автором.Наиболее эффективно применять прогрессивную налоговую ставку всочетании с широкой системой адресных налоговых вычетов с целью болеекомплексного подхода к решению задач, стоящих перед социальным государством.Реформа налога на доходы физических лиц должна быть комплексной ипостепенной, в связи с чем ее предлагается разделить на 4 этапа.1 этап: введение необлагаемого минимума в размере 80 000 руб.
в год.Величинанеоблагаемогоминимумарассчитанаисходяизофициальноустановленного размера прожиточного минимума по данным за 2013 год в среднемпо Российской Федерации. В дальнейшем размер необлагаемого минимумаподлежит ежегодной индексации с учетом динамики прожиточного минимума исреднедушевых доходов налогоплательщиков. Данный этап реформы такжепредусматриваетполноеосвобождениеотналогообложениядоходовлиц,перечисленных в пп. 1, 2 п. 1 ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
