Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства (1142433), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Кроме того,успешная реализация реформы невозможна без увеличения социальных расходовгосударства. Высокие налоговые ставки эффективны в том случае, когда уплатаналога оправданна с точки зрения размеров и направленности государственныхрасходов, а налоговый контроль обеспечивает самостоятельную мотивациюналогоплательщика к уплате налога.Процесс модернизации отечественного подоходного налогообложения внастоящее время идет достаточно активно. В рамках законотворческой деятельности88в Государственную Думу Российской Федерации был внесен ряд законопроектов,предлагающих переход к прогрессивному налогообложению.Взаконопроекте2006годасодержалосьпредложениеовведениипрогрессивной шкалы налоговых ставок в следующих значениях:- доход менее 60 000 руб. в год - необлагаемый минимум;- доход от 60 000 до 280 000 руб. - 13%;- доход от 280 001 руб.
до 600 000 руб. – 20%;- доход свыше 600 000 руб. – 30% [6].Преимуществом законопроекта является приемлемая величина необлагаемогоминимума. Предлагаемые величины налоговых ставок чрезмерно завышены поотношению к размерам доходов, к которым их предполагалось применять. Такаярадикальная мера возможна только в условиях высокой социальной направленностигосударственных расходов.В 2007 году был рассмотрен законопроект, предполагающий введениеследующей шкалы налоговых ставок:- доход 60 000 руб. в год – необлагаемый минимум;- доход от 60 001 руб. до 120 000 руб.
в год - 10%;- доход от 120 001 руб. до 1,2 млн. руб. в год - 13%;- доход от 1,2 млн. руб. до 3,6 млн. руб. в год – 20%;-и доход свыше 3,6 млн. руб. в год - по ставке 30% [7].Реализация вышеназванных предложений могла бы в большей мереспособствовать справедливому перераспределению доходов общества, однако, еевозможно осуществить лишь постепенно, в тесной взаимосвязи к официальнозарегистрированными размерами среднедушевых доходов населения. Одновременноуспешная реализация реформы могла иметь место в случае увеличения долисоциальных расходов в бюджете государства, проведения реформы налоговогоадминистрирования, пересмотра величин налоговых вычетов.89В2011годутакжебылподготовленочереднойзаконопроект,предусматривающий введение следующей прогрессивной шкалы налоговых ставок:- доход менее 120 000 руб.
в год – 10%;- доход от 120 001 руб. до 500 000 руб. – 12 000 руб. и 15% с суммы дохода,превышающей 120 000 руб.;- доход от 500 001 до 1 100 000 руб. – 69 000 руб. и 25% с суммы дохода,превышающей 500 000 руб.;- доход от 1 100 001 руб. до 2 900 000 руб. – 219 000 руб. и 35% с суммыдохода, превышающей 1 100 000 руб.;- для доходов, превышающих 2 900 000 руб. в год – 849 000 руб.
и 45% ссуммы, превышающей 2 900 000 рублей [8].Резкий переход к столь высоким налоговым ставкам приведет к рядунегативных последствий: увеличению масштабов уклонения от налогообложения,росту объемов скрытой оплаты труда, эффекту «ловушки бедности», когда налогистановятся настолько высокими, что у налогоплательщика исчезает стимулзарабатывать больше.Принцип учета платежеспособности налогоплательщика при установленииподлежащей уплате суммы налога предполагает существование градации доходовналогоплательщиков при определении величины налоговой ставки.
Данный подходобеспечивает реализацию принципа социальной справедливости.В рамках использования НДФЛ как инструмента социальной политикигосударстваградациядоходовналогоплательщиковвцеляхпримененияпрогрессивных налоговых ставок должна быть основана на анализе статистическихданных о размерах и динамике среднедушевых доходов налогоплательщиков.Установление необлагаемого налогом минимума доходов является первымшагом на пути к прогрессивной шкале налогообложения. Необлагаемый минимум90освобождает от дополнительных изъятий минимальный доход физического лица,необходимый для удовлетворения его первостепенных потребностей.Вроссийскойпрактикеподоходногоналогообложенияотсутствуетприменение необлагаемого минимума с привязкой его к размеру официальнорассчитываемого в России прожиточного минимума.
Стандартные налоговыевычеты, действовавшие до 01.01.2012, были направлены на освобождение отналогообложения лишь определенной доли расходов на жизнеобеспечение. Их рольнесравнимаснеоблагаемымминимумом,чтоможнопроиллюстрироватьсравнительным анализом размеров прожиточного минимума и стандартногоналогового вычета.
В соответствии с официальными данными во втором квартале2011 года прожиточный минимум составлял 6505 рублей в месяц в целом поРоссийской Федерации, стандартный налоговый вычет – 400 руб., 6,15% величиныпрожиточного минимума. По итогам 2013 года величина прожиточного минимумасоставляла 7 429 рублей в месяц.
В странах Евросоюза необлагаемый минимум всреднем составляет 4 000 евро в год, то есть около 240 000 рублей. При этом вуказанныхстранахнеоблагаемыйминимумтакжевыражаетстоимостьпрожиточного минимума, рассчитываемого,однако, с учетом более широкого кругажизненно важных товаров и услуг.
С учетом статистических данных о величинепрожиточного минимума в России необлагаемый минимум должен составить неменее 80 000 руб. в год с последующей ежегодной индексацией в зависимости оттемпов инфляции.Подробная информация о динамике величины прожиточного минимума вРоссии представлена в Приложении Д.В настоящее время требуется изменение статуса стандартного налоговоговычета и замена его необлагаемым минимумом, рассчитанным исходя из величиныпрожиточного минимума.
Ежегодно величина необлагаемого минимума подлежитиндексации с учетом инфляционных процессов. Необлагаемый минимум по налогу91на доходы физических лиц в размере не менее 80 000 руб. в год будетспособствовать достижению величины дохода, необлагаемого налогом, размеровпрожиточного минимума, рассчитанного в среднем по Российской Федерации поданным за 2013 год.Вышесказанное позволит поднять уровень жизни населения, создаст условиядля реализации регулирующей функции НДФЛ и достижения справедливостиналогообложения. В рамках установленных целей социальной политики РФ даннаямера позволит также в некоторой степени решить проблемы повышениядоступности медицинских и образовательных услуг, оказания помощи малоимущимза счет увеличения реальных располагаемых доходов налогоплательщиков.Исходя из статистических данных о распределении численности населения поразмерам доходов в группу с минимальной налоговой ставкой попадут доходы,составляющие от 80 001 руб.
до 300 000 руб. в год; для применения стандартнойналоговой ставки - доходы от 300 001 руб. до 1 200 000 руб. в год. Указанные двегруппы охватят доходы, получаемые 70% населения. При этом доходы, получаемые2/3 налогоплательщиков указанной группы– предполагается облагать поминимальной ставке, а 1/3 группы – по стандартной ставке. В результате будутсозданыусловиядлясниженияналоговойнагрузкинаосновнуюдолюналогоплательщиков-физических лиц.Остальные 30% населения, согласно статистическим данным, получают доходыот 1 200 000 руб.
в год. Решение обозначенных выше задач, в том численацеленность на социально ориентированное перераспределение национальногодохода,минимизациювыпадающихдоходов,сохранениестимуловквысококвалифицированному труду, предопределило предложение о разделении этойукрупненной группы также на две подгруппы: доходы от 1 200 000 руб. до3 000 000 руб. в год (повышенная налоговая ставка) и доходы свыше 3 000 000 руб.(максимальная налоговая ставка).92Развитие и поддержка малого бизнеса является одной из ключевых целейПравительства Российской Федерации на среднесрочную перспективу в рамкахналоговой политики, в связи с чем важное значение имеет анализ последствийвведения прогрессивных налоговых ставок для индивидуальных предпринимателей,вчастности,анализпредполагающих,чтооправданностиувеличениемненийналоговойотдельныхнагрузкинаэкономистов,индивидуальныхпредпринимателей будет способствовать их переходу на специальные налоговыережимы, что приведет в конечном итоге к потере части доходов бюджетнойсистемы, получаемых от поступлений НДФЛ.
В данной связи стоит отметитьзначительное различие в величинах налоговой нагрузки на индивидуальныхпредпринимателей, использующих специальные налоговые режимы (налоговаянагрузка составляет в зависимости от выбранного специального налогового режимаот 5,6% до 9,1%) и общую систему налогообложения (налоговая нагрузка составляетпорядка 15%). Кроме того, в соответствии с данными Росстата по итогам 2012 годавсего0,6%поступленийНДФЛбылосформированозасчетплатежей,осуществленных индивидуальными предпринимателями.
С учетом вышесказанногоможно сделать вывод о том, что введение прогрессивной шкалы НДФЛ можетспособствовать дальнейшему переходу индивидуальных предпринимателей наспециальные налоговые режимы в рамках установленных законодательствомограничений, однако, не будет способствовать значительным фискальным потерям,так как уже в настоящее время в условиях действующего законодательствапоступленияотНДФЛформируютсязасчетплатежейиндивидуальныхпредпринимателей незначительно.Ставки прогрессии должны быть установлены не только в увязке состатистическими данными о размерах доходов налогоплательщиков НДФЛ, нотакже с учетом платежеспособности различных групп налогоплательщиков.Предельное значение налоговой ставки должно составлять не более 20-25% -93уровень, при котором не возникнут условия для ухода налогоплательщиков в «тень».Также представляется нежелательной резкая дифференциация размеров налоговыхставок, более целесообразным является введение нескольких ставок размерами от10% до 20%.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
