Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства (1142433), страница 18

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 18)

Существует множество схем, преследующих цельуклонения от налогообложения либо сокрытия реальной величины налоговой базы.106Установление официальных заработных плат в минимальных размерах и выплатабольшейчастизаработкавтакназываемом«конверте»являетсясамойраспространенной в последние годы схемой уклонения от налогообложения.Скрытая оплата труда имеет негативные последствия для бюджетной системы, в томчисле для бюджетов государственных внебюджетных фондов.Уклонение от уплаты НДФЛ осуществляется также посредством выплатыкомпенсацийвместочастизаработнойплаты,которыенеподлежатналогообложению в соответствии с НК РФ. Также осуществляется выдачаработникам денежных сумм под отчет, под которые по сути маскируется заработнаяплата.

В настоящее время согласно официальным данным в России скрываетсякаждый четвертый рубль фактически выплаченной заработной платы.Первым шагом должна стать борьба с распространением различных схемухода от налогообложения, одним из способов которой могут явиться комиссии полегализации налоговой базы.С 2006 года почти во всех регионах были созданы комиссии по легализациизаработных плат и доведению их размеров до уровня прожиточного минимума. Этикомиссии призваны бороться с «теневыми» заработными платами, с задолженностьюпо оплате труда, обеспечивать полноту поступления налогов.

Работа комиссийпроисходит следующим образом: налогоплательщики группируются по видамэкономической деятельности, для каждого налогоплательщика рассчитываетсяразмер среднемесячных выплат на одного работника. Затем этот показатель за9 месяцев предыдущего года сопоставляется с уровнем средней заработной платы поотрасли в субъекте. Таким образом определяются работодатели, выплачивающиезаработную плату ниже средней по отрасли, что может свидетельствовать осокрытии налоговой базы по НДФЛ. В этом случае комиссией проводится анализфинансово-хозяйственной деятельности, показатели которого сопоставляются споказателями аналогичных налогоплательщиков, и если они в целом совпадают, а107показатели, характеризующие уровень оплаты труда работников, значительно ниже,такой работодатель вызывается на заседание комиссии.

Цель заседания – побудитьналогоплательщиков декларировать реально выплачиваемую заработную плату. Вотношении работодателей, заслушанных на комиссиях, налоговыми органамипроводится мониторинг налоговой базы по НДФЛ, а также по обязательнымстраховымвзносам.Приэтомприформированииспискаработодателей,приглашаемых на заседания комиссии, приоритет отдается юридическим лицам,работа по легализации в отношении которых в предыдущем году не проводилась,применяющим общий режим налогообложения, с численностью работников свыше50 человек.

Помимо средней заработной платы целесообразно учитывать и такиепоказатели, как соотношение фонда оплаты труда и прибыли до налогообложения,доля фонда оплаты труда в выручке. Данные показатели позволят оценить,насколько оправданна численность работников организации, а также насколькосильно дифференцируется заработная плата работников, так как часть неоправданновысокой заработной платы одного работника может расходоваться на заработнуюплату «в конверте» для другого работника.Организациякомиссий–весьмадейственныйвариантвыявлениянедобросовестных налогоплательщиков, а также схем ухода от уплаты налога.Однако их эффективность в большинстве случаев зависит от добросовестностисамого налогоплательщика, поэтому важно понимать, что этой меры недостаточно.Необходимо повышать эффективность деятельности налоговых органов, в том числеразвитие инструментов выявления налоговых правонарушений применительно кфизическим лицам.

Целесообразным видится включение в НК РФ критериев,позволяющих установить «схемный» характер проводимых налогоплательщикомопераций. Например, в части налоговых агентов могут быть предусмотреныследующие критерии:- наличие задолженности по перечислению в бюджетную систему НДФЛ;108- выплата заработной платы в суммах ниже прожиточного минимума;- выплата заработной платы в суммах ниже среднего по отрасли всоответствующем регионе;- существенное снижение перечислений НДФЛ по сравнению с предыдущимналоговым периодом и т.д.Одним из критериев в отношении индивидуальных предпринимателей можетстать установленный на основании анализа налоговой декларации нулевой доходпри наличии выручки от реализации в декларации по НДС.Указанные критерии являются аналогичными критерям, используемым приотборе налогоплательщиков для рассмотрения их деятельности на комиссиях полегализации налоговой базы [93].

Установление перечисленных выше признаков,зафиксированных законодательно, должно являться основанием для осуществленияболее подробного анализа деятельности налогоплательщика или проведениявыездной проверки.Стоит также отметить, что масштабы теневой экономики зависят не только отработы налоговых органов, но и от работы правоохранительных институтов.Состояние правоохранительной, судебной систем на настоящем этапе не позволяютразвиваться не только налоговой сфере.

Необходимо ввести такую системуналогового контроля, судебной и правоохранительной деятельности, чтобы рискипри ведении скрытой деятельности не покрывались доходам от нее. Иными словами,наказание за сокрытие налоговой базы, а также вероятность выявления нарушенийдолжны оцениваться предпринимателями как очень высокие и способствоватьдобровольному выходу из «тени».Второй шаг – борьба с запутанностью налогового законодательства иповышение налоговой грамотности населения. С указанной целью необходимоинформированиеналогоплательщиковвСМИ,печатныхизданиях,путеморганизации обучающих лекций и семинаров, рассылки информационных брошюр.109Параллельнопреобразованиюшкалыналоговыхставокнеобходимоосуществлять постепенный переход к качественно новому уровню налоговогоадминистрирования, что является основополагающим элементом новой системыподоходного налогообложения.

Целесообразным видится организация базы данныхс ведением информации по каждому налогоплательщику по примеру Швеции свозможностью доступа налоговых органов к данным, которые фиксируются другимиорганами власти. Это позволит налоговым органам самостоятельно рассчитыватьсуммуналога.Такжеимеетсмыслорганизациябесплатныхсеминаров,информирование посредством почты или сети Интернет налогоплательщиков оправилах и особенностях уплаты налога на доходы физических лиц.Проблемунеграмотностиинформационногоможновзаимодействиятакженаселениярешитьипутемналоговыхорганизацииорганов,гдепреимущественная роль отводится последним. Возможна организация системыналогового администрирования по примеру Швеции, где каждый налогоплательщикимеет свой лицевой счет в налоговом органе.

Необходимо обеспечить слаженнуюработу государственных органов, при которой налоговые инспекции могли бысвоевременно получать необходимую информацию о налогоплательщике, егодоходах и имуществе из единой базы данных, что позволило бы им самостоятельноавтоматизированнымпутемзаполнятьвсеформыотчетностидляналогоплательщика, а также формировать памятки, содержащие информацию онеобходимых к уплате суммах налогов и сроках их уплаты.В целом решение проблем налогового администрирования возможно присочетании следующих факторов:- развитие информационных технологий для осуществления функцийналоговых органов;- повышение квалификации специалистов налоговых органов;110- своевременный обмен данными между уполномоченными ведомствами иналоговыми органами;- организация ведения единого лицевого счета налогоплательщика.В части совершенствования механизма налогового администрирования, в томчисле в рамках предлагаемой реформы НДФЛ, предлагается введение следующегоалгоритма расчета и уплаты НДФЛ.Прирасчетеиуплатеналоганалоговымиагентамицелесообразноосуществлять электронное взаимодействие с налоговыми органами в течение всегоналогового периода с помощью использования специального программногообеспечения.

В течение налогового периода налоговым агентом осуществляетсяпередача в налоговый орган информации о начисленных, удержанных иперечисленных в бюджетную систему налогах с документами, подтверждающимиданныеоперации,вразрезеналогоплательщиков.Налоговыморганомосуществляется текущая проверка представленных документов и обоснованностирассчитанных сумм налогов, загрузка информации в базу данных. Текущая проверкадокументов в течение налогового периода позволит, по нашему мнению, несколькоснизить нагрузку на налоговые органы в конце налогового периода в связи спроведением декларационной кампании.По окончании налогового периода налоговыми агентами предоставляется вналоговый орган информация о начисленных/ уплаченных за налогоплательщиковналогах за весь период и информация и подтверждающие документы, дающие правона предоставление налогоплательщикам налоговых вычетов. В данной связи с цельюупрощения налогового администрирования целесообразно внести изменения взаконодательство, позволяющие налогоплательщику обратиться за получениемлюбого налогового вычета (или нескольких налоговых вычетов по различнымоснованиям) к одному из налоговых агентов.

В этом случае заявление на получениевычета и подтверждающие документы будут переданы налогоплательщиком111непосредственно налоговому агенту, а налоговым агентом – в электронном виде вналоговый орган.Предоставленная информация в ходе декларационной кампании проверяетсяналоговыми органами, выносится решение о достаточности сумм перечисленных вбюджетную систему налогов и возможности предоставления налоговых вычетов,формируетсяитоговоерешениеналоговогооргана,котороенаправляетсяналоговому агенту.

Характеристики

Список файлов диссертации