Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства (1142433), страница 12

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 12)

до250 000 руб.;- расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ: материальная помощьбывшему работнику, вышедшему на пенсию; доходы, полученные от продажи69жилья, дач, садовых домиков илиземельныхучастков, находившихся всобственности более трех лет; частичная оплата в пределах 50 000 руб. стоимостинового автотранспортного средства взамен сдаваемого на утилизацию; материальнаявыгода от экономии на процентах за пользование займами, полученными наприобретение земельных участков, при перекредитовании займов на приобретениежилья и земельных участков;- упорядочен порядок учета бюджетных средств, полученных на содействиесамозанятости – они учитываются в доходах в течение трех налоговых периодов содновременным уменьшением их на фактически осуществленные расходы;- упорядочен механизм налогообложения доходов трудовых мигрантов –высококвалифицированных специалистов с уровнем дохода не менее 2 млн.

рублей вгод и мигрантов, нанятых физическими лицами для личных нужд. С 01.01.2010доходы высококвалифицированных специалистов облагаются по ставке 13% (лиц,имеющих двойное гражданство – 30%), а мигранты, нанятые для личных нужд,обязаны ежемесячно покупать патент стоимостью 1000 руб., суммы доходов такихлиц по итогам налогового периода, превышающие общую сумму, перечисленнуюдля покупки патентов, облагаются по ставке 13%;- в части налогообложения операций с ценными бумагами и финансовымиинструментами срочных сделок предусмотрена возможность переноса на будущееубытков от указанных операций (путем предоставления налоговых вычетов);- уточнен порядок определения материальной выгоды от приобретения ценныхбумаг и финансовых инструментов срочных сделок (порядок определения рыночнойцены);- уточнено, что не является доходом налогоплательщика задолженность покредитному договору, погашаемая за счет страхового возмещения за исключениемимущественного страхования предмета залога;70- уточнен порядок уплаты налога физическим лицом в случае, если он неперечисленналоговымагентом,иналогоплательщикомнеполученосоответствующее налоговое уведомление: в данной ситуации налог уплачиваетсяфизическим лицом самостоятельно не позднее 15 июля года, следующего заналоговым периодом;- устранена обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органыдекларацию о доходах досрочно в случае прекращения поступления выплат(например, от сдачи имущества в аренду), с 1 января 2010 года в таких случаяналоговая декларация подается в общем порядке не позднее 30 апреля года,следующего за налоговым периодом.Таким образом, в 2010 году вносимые изменения были связаны с устранениемнеурегулированных вопросов законодательства с целью уточнения механизма егорасчета и уплаты, кроме того, были внесены изменения в части увеличениявозможностейпримененияналоговыхвычетовналогоплательщикаминаосуществление отдельных видов расходов, в том числе имеющих социальнуюнаправленность.Следующие основные изменения вступили в силу в 2011 году:- отрегулирован порядок ведения налоговыми агентами учета доходов,которые они выплатили физическим лицам – установлено, что формы регистровналогового учета разрабатываются самостоятельно налоговыми агентами (ранееформы регистров устанавливались Минфином России);- установлены сроки и порядок возврата налогоплательщику налоговымагентом излишне удержанных сумм налога, а также определен порядок пересчетасумм налога при изменении налогового статуса налогоплательщика;- внесены изменения в порядок налогообложения операций с ценнымибумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС): отнесениеценных бумаг к обращающимся или не обращающимся на организованном рынке71ценных бумаг определяется на дату их реализации, финансовый результат пооперациям определяется как доходы за минусом осуществленных расходов,налоговый агент при удержании налога по операциям с ценными бумагами и ФИССучитывет не только доходы налогоплательщика, но и его расходы, подтвержденныедокументально;- установлен порядок определения налоговой базы по операциям РЕПО,объектом которых являются ценные бумаги: доходы, уменьшенные на величинурасходов по совокупности всех операций РЕПО за налоговый период.

Доходы ирасходы определяются как разница между ценой приобретения по первой частисделки и ценой реализации по второй части сделки если налогоплательщик являетсяпродавцом и наоборот в случае, если он является покупателем;- датой получения физическим лицом материальной выгоды от приобретенияценных бумаг признается день приобретения ценных бумаг, при этом рыночнаястоимость ценных бумаг определяется на день заключения сделки;- освобождены от налогообложения доходы от реализации долей участия вкапитале и акций российских организаций в случае, если они принадлежалиналогоплательщику более пяти лет;- изменено понятие «высококвалифицированный специалист» - такимспециалистом признается иностранный преподаватель или научный работник сразмером ежегодного дохода не менее 1 млн.

руб., участник проекта «Сколково» безограничений дохода, другие работники с доходом не менее 2 млн. рублей;- установлен порядок налогообложения субсидий, полученных субъектамималого и среднего предпринимательства в рамках специальных программфинансовой поддержки: указанные средства включаются в доходы пропорциональноосуществленным за их счет расходам в течение двух лет с даты получения субсидий;- не облагаются НДФЛ использованные по целевому назначению субсидии наразвитие личного подсобного хозяйства;72- в целях содействия реализации программы по оказанию содействиядобровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих зарубежом, доходы таких лиц облагаются по ставке 13%;- с 22 июля 2011 года не облагаются налогом полная или частичная оплатаработодателями путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, атакжесуммы,уплаченныерелигиозными,благотворительнымиииныминекоммерческими организациями, одной из целей которых является содействиеохране здоровья граждан.Исходя из вышесказанного следует, что в период с 2009 по 2011 годыизменения, вносимые в законодательство о налоге на доходы физических лиц, былинаправлены, в основном, на:- увеличение налоговых вычетов и расширение возможностей их применения сцелью стимулирования расходов налогоплательщиков на социально значимые цели(вчастности,большоевниманиеуделялосьпроблемамсофинансированияпенсионных накоплений), а также с целью приведения размеров вычетов всоответствие с текущими экономическими условиями;- упорядочение налогообложения доходов, полученных от операций сценными бумагами, направленное на стимулирование вложений в ценные бумагироссийских эмитентов;- исключение отдельных видов доходов из числа налогооблагаемых, в томчислесцельюсодействияреализациисоциальнойполитикиизадачамэкономического роста;- устранение имевшихся отдельных неточностей и пробелов налоговогозаконодательства;- содействие развитию малого и среднего предпринимательства.73В рассматриваемом периоде изменения не касались характера налоговыхставок и не были направлены на организацию эффективного распределениянационального дохода.В 2012 году наиболее значительные перемены произошли в части примененияналоговых вычетов.

Так, стандартный налоговый вычет в размере 400 рублейотменен, а вычет на детей увеличен и составил 1 400 руб. на первого и второгоребенка и 3 000 руб. на третьего и последующего ребенка, а также на ребенкаинвалида.С 2012 года также вступило в силу изменение в части налогообложениякомпенсационных выплат руководителям организаций, их заместителям и главнымбухгалтерам (данная компенсация составляет в соответствии с Трудовым кодексомне менее трех средних месячных заработков): с 01.01.2012 указанные выплатыоблагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячногозаработка. Суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработкана период трудоустройства уволенного работника облагаются налогом в части,превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.Уточнен перечень доходов, не подлежащих налогообложению, в неговключены следующие виды доходов:- компенсации лицам, безвозмездно выполняющим работы, расходов,связанных с исполнением таких работ;- помощь детям, оставшимся без попечения родителей;- единовременная материальная помощь, выплачиваемая физлицам в связи состихийным бедствием;- доходы от продажи продукции животноводства и растениеводства,выращенной в личных подсобных хозяйствах, вне зависимости от видов продукции.Расширен перечень расходов, по которым возможно получение социальногоналогового вычета – перечисление пожертвований благотворительным организациям74иинымсоциальноориентированнымнекоммерческиморганизациям(внезависимости от того, осуществляется ли их финансирование из бюджета).C 2013 года вступили в силу следующие изменения в законодательстве оналоге на доходы физических лиц:- появилась возможность получить социальный налоговый вычет по расходамна лечение в том случае, когда налогоплательщик проходил лечение уиндивидуального предпринимателя, осуществляющего медицинскую деятельность;- социальный налоговый вычет по расходам на лечение можно получить вслучае оплаты лечения усыновленных детей, подопечных в возрасте до 18 лет;- социальный налоговый вычет по расходам на пенсионные взносы подоговорамнегосударственногопенсионногообеспечения,атакженадополнительные взносы на накопительную часть пенсии возможно получить доокончания налогового периода при обращении за вычетом к налоговому агенту приусловии, что указанные выше взносы были удержаны из выплат в пользуналогоплательщика;- уточнен перечень доходов, не подлежащих налогообложению – в неговключены доходы, полученные при оплате работодателем лечения усыновленныхдетей и подопечных (до 18 лет) работников, а также работников, уволенных в связи свыходом на пенсию или по инвалидности; субсидии, гранты и единовременныевыплаты на развитие крестьянского и фермерского хозяйства;- вновь внесены уточнения в порядок налогообложения доходов, получаемыхот операций с эмиссионными ценными бумагами: при выплате доходов поэмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранениеминостранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, депозитарийвыполняет обязанности налогового агента.Такимобразомврассмотренныйпериодспомощьюуточнениязаконодательства о налоге на доходы физических лиц устранялись пробелы, снижая75возможности к уходу от уплаты налога и упрощая его администрирование, а такжерешались проблемы социального характера и осуществлялись меры, направленныена повышение экономического роста.

В части повышения социального эффектаналога были приняты меры, направленные на освобождение от налогообложенияопределенной доли доходов налогоплательщиков, направляемых на социальнозначимые расходы, улучшение жилищных условий. Однако, данные меры являютсялишь частью общего процесса достижения реализации соцаильной роли налога.Исходя из вышесказанного можно утверждать, что в настоящее время в ходереализации социальной политики налог на доходы физических лиц достаточноактивноиспользуетсядополнительныхгосударствомизъятийдоходовкакинструментосвобожденияотналогоплательщиков,направленныхнаудовлетворение первостепенных потребностей и социально направленных расходов.Однако, функция справедливого распределения национального дохода, в том численаправленная на поддержку наименее социально защищенных слоев населения, врассмотренный период не реализовывалась, в то время как она представляется однойиз первостепенных функций НДФЛ.С 1 января 2014 вступили в силу следующие изменения в главу 23 НК РФ:- установлен предельный размер налогового вычета в размере расходов,направленных на погашение процентов по целевым займам, израсходованным наприобретение недвижимого имущества – 3 млн.

Характеристики

Список файлов диссертации