Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ) (1142205), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Майбуровым тремя видами эффектов воздействияналогообложения на экономику в целом, на физических лиц и наюридическихлиц.Эффектюридическихлиц,какналогообложенияизвестно,налогоплательщиков-проявляетсячерезмеханизмценообразования, в котором участвуют затраты и в их числе налоговыеиздержки в виде уплачиваемых налогоплательщиками в бюджет налогов исборов.Налоговаябазаявляетсясамостоятельныминструментом,используемым в налогообложении.
В Налоговом кодексе РоссийскойФедерации налоговая база определяется в статье 53 как «стоимостная,физическая или иная характеристика объекта налогообложения», имеющаядля каждого налога свой порядок определения. В энциклопедическойлитературе налоговая база характеризуется как обязательный элемент налога,имеющий количественную «характеристику объекта налогообложения, сучетом установленного налоговым законодательством порядка исчисленияналога» [163, с. 16].В представлении разных авторов налоговая база характеризуетсяпротиворечиво: как объект налогообложения, как элемент налога, какединица налога и т.д.
Можно согласиться с Ю.Б. Ивановым, что теорияналогообложения предусматривает разные методы определения величиныналоговойбазы.предполагаетОсновнымпроведениеметодомналоговыхонсчитаетрасчетовпрямой,покоторыйреальнымидокументировано подтвержденным показателям финансово-хозяйственнойдеятельности налогоплательщика. Косвенные методы могут использоваться втех случаях, когда применение прямого метода становится невозможным,например, из-за утраты или хищения первичных документов.
В этом случаеналоговую базу можно определить по информации, полученной из иныхисточников методами экономического анализа, аналогий, контроля зарасходами и доходами налогоплательщика [163, с. 17-18]. От величины48налоговой базы зависят размер начисляемых и уплачиваемых налогов вбюджет, налоговая нагрузка налогоплательщика. Поэтому выбор налоговойбазы в качестве драйвера представляется нам обоснованным.Совокупность налоговых баз хозяйствующих субъектов формируетналоговый потенциал территории, на которой эти субъекты осуществляютсвою деятельность и являются плательщиками налогов.Два охарактеризованных налоговых драйвера («налоговая нагрузка» и«налоговая база») между собой, безусловно, связаны, но не настолько, чтобыихрассматриватьформированиекакединыйналоговогофактор,потенциалаоказывающийтерритории.влияниенаДоказательнымиаргументами здесь могут выступать следующие положения:-во-первых,применительноКоличествокпонятиеналоговыйхозяйствующемудрайверсубъектузарегистрированныхна–используетсянаминалогоплательщику.конкретнойтерриторииналогоплательщиков может быть разным.
Причем каждый из них применяетсвои режимы налогообложения, имеет отраслевую специфику, оказывающуювлияние на рост (снижение) налоговой нагрузки. Учитывая, что налоговаянагрузка определяется в соотношении с определенными показателямифинансово-хозяйственнойдеятельностиналогоплательщика(выручкой,прибылью, затратами на производство и т.д.), сопоставимости налоговойнагрузки между разными налогоплательщиками добиться сложно;- во-вторых, зависимость налоговой нагрузки от состояния налоговойбазы для каждого хозяйствующего субъекта обусловлена: масштабомдеятельности;наличием,формирующихналоговуюсостояниембазу;ипорядкомоценкойобъектовисчисленияучета,налоговотсложившейся налоговой базы, применения тех или иных налоговыхрежимов и налоговых преференций;- в-третьих, правомерно говорить и об обратной зависимости налоговойбазы от величины налоговой нагрузки, поскольку при росте последней49хозяйствующий субъект лишен возможности увеличивать налоговую базу изза недостатка ресурсов.В этой связи налоговые драйверы (налоговая нагрузка и налоговаябаза) рассматриваются в модели как отдельные драйверы, имеющие своиинструменты формирования и методики расчета.
Оба драйвера при прямойили обратной взаимозависимости, существующей между ними, оказываютвлияние на формирование налогового потенциала региона, а точнее системутех показателей, которыми характеризуется налоговый потенциал.Налоговыедрайверыявляютсяносителямидетерминантэкономического развития территорий.Понятие «детерминанта» является близким к понятию драйвер, ноболее широким по отношению к нему. Если налоговый драйвер мыопределили как фактор, влияющий на развитие хозяйствующего субъекта,выраженное в более эффективном исполнении своих обязательств передбюджетом, своевременной уплате налоговых платежей, за счет которыхформируется налоговый потенциал самого хозяйствующего субъекта итерритории, на которой он осуществляет свою деятельность, то налоговаядетерминанта означает причину или внешние факторы, которые должныпривестикопределенномурезультату.Такимидетерминантамивпредставленной модели выделены три.Первой детерминантой является налоговая политика и направления еереализации, особенно на территориях с преференциальными условиямиразвития.Выделениеданнойдетерминантыобусловленотем,чтопреференциальные условия используются не для всех субъектов налоговыхотношений и не на всей территории государства, что приводит к облегчениюналоговой нагрузки одних субъектов и переложению ее на других.
Это виднона примере дотационных регионов, бюджеты которых формируются сдефицитом, а для его покрытия требуются дополнительные вливаниясредств, формирование которых происходит в бюджетно-налоговой системеза счет регионов-доноров с профицитным бюджетом.50Второйдетерминантойстимулирования,которыенамивыделеныявляютсямерынеотъемлемойналоговогочастьюпреференциальных условий ведения бизнеса.
К ним относятся различногорода льготы и создаваемые администрациями для своих территорийблагоприятныеусловияпользованияземельнымиучастками,инфраструктурой и др.Третьей детерминантой экономического развития территорий вмодели выделен рост налоговых доходов. Эта детерминанта последовательновытекает из первых двух, поскольку реализуется тогда, когда хозяйствующиесубъекты, применяющие преференциальные условия ведения бизнеса (тоесть воздействия мер налогового стимулирования), могут обеспечить ростналоговой базы и уплачиваемых в бюджет налогов за счет расширенияобъемов деятельности, привлечения на вновь созданные рабочие местадополнительных работников, развития материально-технической базы впериод применения налоговых льгот и других преференций.
Все мерыналоговогостимулированиямогутиметьместотогда,когдаонипредусмотрены направлениями налоговой политики.Взаимодействие основных элементов – детерминант экономическогоразвития между собой способствует формированию консолидированногобюджета региона, его доходной части. Между налоговым потенциаломрегиона и консолидированным бюджетом региона существует тесная связь,обусловленная действием налогового механизма.Налоговый потенциал как показатель характеризует возможности испособности экономической системы государства и его регионов, связанныес формированием налоговых доходов, поступающих в бюджеты.
В научныхисследованиях понятие налоговый потенциал имеет видовые характеристики:налоговый потенциал государства, налоговый потенциал административнотерриториального образования (региона, муниципального образования),налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и другие. Поэтому приняторассматривать понятие налогового потенциала применительно к уровневой51бюджетной системе и к уровневой налоговой системе, связь между которымиобъясняется действием принципов бюджетного и налогового федерализма.В теории можно встретить мнения о трансформации категорий налоговыйпотенциал из других экономических категорий более высокого уровня:экономического потенциала, финансового потенциала [80, 164].
Этопредставляется нам справедливым, поскольку от размера налоговых доходов,поступающих в бюджеты бюджетной системы, зависит возможностьисполнения бюджетных расходов и оказания государственных услуг врегионах страны. При этом налоговые доходы рассматриваются какфинансовые ресурсы, то есть представляют собой часть финансовогопотенциала. В свою очередь финансовый потенциал является составнойчастью общего экономического потенциала, определяет существеннуюобласть и направления его развития. Каждый регион несет ответственностьза формирование консолидированного бюджета, исполнение его доходной ирасходной части. Поэтому большое внимание уделяется вопросам налоговойвосприимчивоститерриторий,тоестьобъективнымусловиям,способствующим ее развитию за счет масштабного расширения отраслевыхкомплексов,повышенияэффективностидеятельностихозяйствующихсубъектов, увеличения их налогового потенциала.
Совокупный налоговыйпотенциал, в который можно включить все налоговые потенциалыналогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории региона,является налоговым потенциалом региона. По аналогии нужно определятьналоговый потенциал обособленно выделенных территорий региона, в томчисле территорий с преференциальными условиями развития бизнеса.Сложность будет заключаться только в том, что налоговому потенциалутаких территорий невозможно сопоставить без специальных расчетов тучасть налоговых доходов, которые поступят от этих территорий вконсолидированный бюджет региона, то есть определить долю налоговыхдоходов территории в консолидированном бюджете региона.
В этой связиважным нам представляется изучение всех аспектов налогового механизма,52функционирующего на территориях с преференциальными условиямиразвития бизнеса, и возможности управления этим механизмом при помощиметодов налогового администрирования, реализуемых региональныминалоговыми органами.В узком смысле под налоговым администрированием можно понимать«деятельность,осуществляемуюуполномоченнымигосударственнымиорганами в сфере налогообложения по реализации налоговой политики инормналоговогозаконодательства,включающуюорганизационное,методическое и процедурное обеспечение процесса налогообложения»[163, с. 9]. Зависимость налогового администрирования от вопросовразграничения полномочий между государственными органами в сференалогообложения, методов и инструментов, используемых в планировании ипрогнозированииналоговыхдоходов,осуществлениеналоговогообслуживанияналогоплательщиков,оценкиконтроля,налоговойинформационногосоставляетнагрузки,обменабазовуюиосновуфункционирования реализации налоговых отношений.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
