Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ) (1142205), страница 13
Текст из файла (страница 13)
Налоговая политикаформируется только на одном – государственном уровне, а реализуется навсех уровнях, поэтому по критерию «реализация» налоговую политикуправомерно рассматривать по уровням: федеральному, региональному,муниципальному и корпоративному [104, с. 13-14].70Для эффективной реализации налоговой политики на любом уровнечасто встречаются попытки выделить те или иные субъекты, полномочиякоторых связаны с комплексом мер государства, определенных в составеналоговой политики: на федеральном: Президент Российской Федерации, ФедеральноеСобрание Российской Федерации, Правительство Российской Федерации; нарегиональном:главарегиона(округа,республики),законодательное собрание, правительство; на муниципальном: глава муниципального образования, в томчисле городских округов, представительные органы муниципальногообразования.Следует согласиться, что применяемые названными субъектамирешения, их обнародование в соответствующих документах влияют вконечном итоге на эффективность реализуемых мер налоговой политики навсех уровнях.На микроэкономическом уровне налоговая политика реализуется каккорпоративнаяналоговаяполитика–разрабатываемаяврамкахгосударственной применительно к практике деятельности и уровнямуправления организацией – налогоплательщика.
Субъектом, который несетответственность за реализацию налоговой политики на корпоративномуровне, является собственник или руководящий орган организации.Что касается семей, отдельных индивидуумов – физических лиц, товряд ли можно говорить о реализации ими налоговой политики государствакак таковой. В практическом смысле все физические лица, индивидуальныепредпринимателиичастныепредприятияисполняюттребованиязаконодательства о налогах и сборах, организуют свою деятельность врамках этого законодательства, исчисляют и уплачивают налоги со своихдоходов и имущества. В отношении физических лиц налоговая политикагосударства чаще всего включает положения по включению тех или иных71льгот и право пользования ими для отдельных категорий населения, а такжеизменения ставок отдельных налогов, реализуемых с целью развитияпредпринимательства, малого бизнеса, создания рабочих мест.Для реализации налоговой политики на любом уровне правомернорассматривается постановка целей.
Обусловленность цели налоговойполитики государства зависит от государственного устройства, уровняэкономического развития. Поэтому в теории налогообложения в качествеосновы формулирования цели налоговой политики рассматриваются ееклассические и специфические модели. К классическим моделям налоговойполитики принято относить: политику максимальных налогов, политикуэкономического развития, политику разумных налогов, показанных нарисунке 6.МОДЕЛИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИПОЛИТИКАМАКСИМАЛЬНЫХ НАЛОГОВ- Максимальная налоговаянагрузка- Максимальные социальные расходы- Максимальные инвестиции государства в экономикуПОЛИТИКАЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ- Снижение налоговойнагрузки- -СнижениеСнижениезатратзатратгосударстванасоциальныегосударства нарасходысоциальные расходы ввэкономикуэкономикуПОЛИТИКАРАЗУМНЫХНАЛОГОВ- Средняя налоговаянагрузка- Средние социальные расходы- Минимальные инвестиции государства в экономикуИсточник: составлено автором с использованием [104, с.
30-33].Рисунок 6 – Классические модели налоговой политикиМодель политики максимальных налогов известна тем, что требуетмаксимальногоколичестваустановленныхзаконодательствомстраныналогов, увеличением высоких ставок, сокращением налоговых льгот, что, в72свою очередь, стимулирует рост налоговой нагрузки на отрасли и отдельныхналогоплательщиков. Такая модель характеризуется сильной фискальнойсоставляющей. В налоговой литературе в этой связи можно встретитьвыделение связанных с этой моделью двух отдельных типов налоговойполитики: фискальной и фискально-перераспределительной.Считается, что фискальный тип налоговой политики, сущность которойпроявляетсявактивноймобилизациизначительнойчастисредствэкономических агентов и их перераспределением через бюджетную систему,теоретически обоснован Дж.
М. Кейнсом. В чрезвычайные, экономически иполитически сложные периоды развития государства фискальный типналоговой политики обеспечивает возможность роста мобилизуемых вбюджетную систему средств и за счет него – роста инвестиций в нужныенаправления экономики, сокращая при этом расходы бюджета на социальныенужды. Для России период политики максимальных налогов был характеренво время перехода к рыночным методам хозяйствования, в которомпроисходило формирование новой налоговой системы.Фискально-перераспределительный тип налоговой политики привысокойналоговойнагрузкеотличаетсязначительнымростомгосударственных вложений в экономику при сохранении достаточновысокого уровня социальных расходов.
Достигается формирование такоготипа налоговой политики за счет повышения доли прогрессивныхподоходных налогов, роста имущественных налогов, особенно болееобеспеченнойчастинаселения.Основоположникомданноймоделиналоговой политики считаются В. Ойкен и Л. Эрхард, распространена онабольше в тех странах, где уровень социальной ответственности государстваперед его населением является высоким.Модель политики экономического развития часто называют политикойминимальных налогов, поскольку она характеризуется минимальнымуровнем налоговой нагрузки на экономику.
Однако снижение налоговыхдоходоввбюджетеведетксокращениюобъемовнаправляемых73государством инвестиций в экономику и, как следствие, к уменьшениюсоциальных расходов. Эта модель имеет регулирующую направленность, врезультате которой увеличивается стимулирование экономики в целом иотдельных ее сфер. Рост инвестиционных возможностей за счет стимуловналоговой политики используется в периоды восстановления экономики впосткризисныепериоды.Посколькунапервоеместовыдвигаютсяэкономические цели развития, то это приводит к появлению значительногоколичествакомпаний,конкурирующихмеждусобой.Конкуренция,развиваемая за счет привлечения иностранных инвестиций, использованиенизконалоговыхюрисдикций,формируютблагоприятныеусловияисоответствующую инфраструктуру для мобильного роста основных факторовпроизводства – труда и капитала.
Модель политики экономического развитияв теории имеет две разновидности: налоговая политика регулирующего типа,направленная на стимулирование экономического развития в целом, ифискально-конкурирующеготранснациональныхрезидентов.Вотипа,компанийвторомвслучаенаправленнаякачественаиспользованиесобственныхгосударствоналоговыхстремитсяизвлечьдополнительные налоговые доходы, не увеличивая при этом расходыбюджета (используется в странах с низко-налоговой юрисдикцией, вофшорах).Модельполитикиразумныхналоговотноситсякфискально-регулирующему типу, представляет собой некий компромисс междурассмотренными выше моделями максимальных налогов и политикиэкономическогоразвития(минимальныххарактеризуетсясбалансированнымуровнемналогов).налоговойЭтаполитиканагрузкинаэкономику и ее отрасли, позволяет поддерживать в достаточном объемесоциальные расходы.
Последовательное применение политики разумныхналогов доступно только высокоразвитым странам, например, США, Канаде,Великобритании и др. Однако и в этих странах постоянно поддерживать74достаточный уровень социального обеспечения часто приходится за счетвысоких подоходных, поимущественных налогов и страховых платежей.Кроме трех вышеназванных классических моделей налоговой политикив современной литературе можно встретить различные их модификации.Например, в исследованиях циклического развития экономики применяетсяпонятие дискреционной фискальной политики, основанной на сознательномманипулированииналогамиосуществляемомправительствомигосударственнымирасходами,длясглаживанияколебанийрезкихэкономического роста.
И, наоборот, в период экономического спадаприменяется понятие стимулирующей фискальной политики, котораядостигается снижением налоговой нагрузки, увеличением налоговых льгот иувеличением бюджетных расходов инвестиционной направленности.Понятно, что для циклических колебаний экономики специальноформироватьдостаточноналоговуюсложно.Этаполитикувпроблемаусловияхявляетсялюбоговгосударствабольшейстепениисследовательской, решение ее находится на теоретическом уровне.Положительным в такого рода исследованиях можно выделить появлениеновых инструментов, которые могут быть использованы для реальнойреализации налоговой политики в том или ином периоде.Особоследуетотметитьстратегическуюнаправленностьформирования налоговой политики и выделить как отдельное понятиестратегическую налоговую политику, которая должна обладать наиболеевысокойстепенью эффективности.В свою очередь, эффективностьналоговой политики, с одной стороны, должна минимизировать искажающеевлияние налогов на аллокацию экономических ресурсов, с другой –устранять (или минимизировать) «провалы рынка» [104, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
