Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ) (1142205), страница 14
Текст из файла (страница 14)
67]. Можносогласиться с позициями исследователей, что влияние налоговой политикинааллокациюактивность,экономическихвыборправовойресурсовформыможетзатронутьорганизациибизнеса,трудовуюметодов75финансирования инвестиций. Однако следует иметь в виду, что речь идет, впервую очередь, о дефиците (или недостаточном объеме) экономическихресурсов, по отношению к которому рассматривается «искажающее влияние»налогов.
Кроме того, решающее влияние на поведение экономическихагентов оказывает не сама налоговая политика, а налоговая нагрузка, котораястановится следствием либо установленных новых налогов, либо отменойимеющих место льгот, что в большей степени относится к сфере налоговогоправа.Эффективность налоговой политики, направленной на минимизацию«провалов рынка», обусловлена оптимальным распределением ресурсовмежду производством общественных и частных благ.
Заметим, что ещенеоклассическая экономическая теория устанавливала цену общественногоблага через дополнительные налоговые платежи в расчете на каждуюединицу общественного блага. В основе такой позиции лежит законрегулирования спроса и предложения. Несмотря на то, что спорным являетсяположение, что общественные блага – объект рыночного обмена, это невлияет на дальнейшее развитие неоклассического анализа налогов «как ценыобщественного блага» и постановку задачи – обеспечение оптимальногоуровня налогообложения.Известно, что ценовые воздействия и перераспределительные эффектыналогов являются одной из ключевых тем теории государственных финансов:налогисектора),уменьшаютвпокупательнуюрезультатеперераспределяютсяизчегоспособностьимеющиесячастногонаселениягосударственныепользованияв(частногоресурсыгосударственное.Перераспределительные эффекты могут быть также следствием измененияценирезультатомиспользованныхпроизводственныхфакторов.Д.
Брюмерхофф демонстрирует такое воздействие налогов через дефиницию«налогового права» схемой, представленной на рисунке 7.76Предварительное объявление о налогеИзменение налогового праваИзменение поведения (приспособление к налогу)Эффект налога(попытка догнать налог =компенсация налоговогобремени)Ценовой эффектЭффект замещения(уклонение от налога)(переложениеналогового бремени)- временное,- вещественное- пространственное- персональное- правовоеДополнительноебремяПоследующиеиздержкиРасходы навзиманиеДополнительноеуменьшениеблагосостоянияУплата налогаУщерб благосостояниюИсточник: составлено автором с использованием [44, с. 207].Рисунок 7 – Воздействия изменения налогового праваСамо изменение, отраженное на рисунке 7, заключается чаще всего вовведении новых налогов, или изменениях уже действующих, или в заменеодного налога другим. Такие изменения вызывают определенную реакциюналогоплательщиков, часть из которых делает попытки уклониться от уплатыналогов, избежать их.
Здесь налоговое право разделяет понятия «легальноеуклонение от налогов» и «нелегальное сокрытие налогов». Применение этихпонятий объясняет эффекты замещения, которые могут нанести ущербблагосостоянию налогоплательщиков.Ценовыевоздействияиперераспределительныеэффекты,возникающие в ходе реализации налоговой политики под влиянием разныхфакторов, в конечном итоге приводят к необходимости поиска некоторой«уравновешивающей силы», применение которой объясняет Р. Масгрейв:«Налог должен быть отрегулирован как цена, спроектированная длямаксимизации удовлетворения, которое потребитель получает от платы за77общественные и частные услуги.
Уравновешивающей силой, с помощьюкоторойэторегулированиеобеспечивается,выступает политическиймеханизм, который заставляет правительственных агентов представлятьжелание избирателей» [306].Налоговая политика, по сути, тоже является уравновешивающей силой,позволяет в результате реализации всех ее направлений на федеральном,региональномиместномуровняхгосударственногоуправленияосуществлять регулирование экономического развития.Надо заметить, что основная масса исследований в области налоговойполитики касается подходов к ее формированию на определенный период.Это объясняет достигнутый уровень качества принимаемых решений вобласти налоговой политики на предстоящие периоды (в России –трехлетний период), но в то же время ограничивает реализацию принятых еенаправлений на более длительную, стратегическую перспективу.
Примеромявляются принимаемые документы по основным направлениям налоговойполитики на текущий и плановый двухлетний период. В приложении Дсистематизированы основные направления налоговой политики 20162018 годов. Исходя из анализа таких документов, выделены основныехарактеристики, которым должна соответствовать стратегическая налоговаяполитика: преемственность основных направлений налоговой политикигосударства, принятых в ранние периоды и требующих развития в будущихпериодах; адекватность сложившейся экономической политики государствана 5-10-летний период формирования стратегических направлений; адаптивность мероприятий, составляющих основу важнейшихнаправленийналоговойполитикивбюджетной,денежно-кредитной,валютной сферах; конкурентоспособность с налоговыми политиками зарубежныхстран.78Доказательность перечисленных характеристик лежит в плоскостисравнительного анализа основных направлений налоговой политики запредыдущие, настоящий и будущие периоды.
Пример преемственностиосновных направлений налоговой политики можно привести по направлениюразвития имущественныхналогов. Еще в«Основныхнаправленияхналоговой политики на 2013 и плановый период 2014-2015 годов» введениеналога на недвижимость было включено в систему мер, направленных наповышение доходной части бюджета. В Основных направлениях налоговойполитики на 2014 и плановый период 2015-2016 годов было предусмотренорасширение сферы налогообложения недвижимого имущества не только дляфизических лиц, но и для организаций.
Предусматривалось внесениеизменений в законодательство о налогах и сборах по данному направлению.В последнем документе – Основные направления налоговой политики до2018 года – проработаны вопросы анализа принятых решений и ихпоследствий в части освобождения от налога на движимое имуществоорганизаций, установлены единые сроки уплаты имущественных налоговфизическими лицами, определены условия применения данного налога дляналогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.Адекватность стратегической налоговой политики сложившейсяэкономической ситуации проявляется в том, что в состав направленийвключаются мероприятия, позволяющие снизить давление на экономикуглобальных вызовов.
Так, в Основных направлениях налоговой политики[330] отмечено, что глобальные внешние вызовы, связанные с развитиемновых финансовых технологий, мобильностью капитала и рабочей силы,конкуренцией налоговых режимов, введенными экономическими санкциямии др., оказали влияние на активизацию использования способов законной инезаконной оптимизации налоговых платежей, в том числе с применениеминструментовмеждународногоналогообложения.Чтобыотвечатьсложившейся ситуации на мировых рынках, Россия проводит активнуюработу по реализации Плана действий по борьбе с размыванием налоговой79базы и выводом прибыли из-под налогообложения (OECD Action Plan onBase Erosion and Profit Shifting – BEPS (ОЭСР/G20)) (План BEPS),одобренного главами государств и правительств «Группы двадцати» всентябре 2013 года под председательством России в Большой двадцатке.Адекватным ответом России на глобальные вызовы является разработкамероприятий налоговой политики, направленных на решение проблемналогообложения в области деятельности налогоплательщиков в сферецифровойэкономики,устраненияужесточениеправилналоговогоиностранныхкомпаний,правилдвойногоконтроляраскрытия«неналогообложения»,прибыликонтролируемыхинформации,пересмотртребований налогового контроля к использованию налогоплательщикамитрансфертного ценообразования и др.Регулирование соотношений мер налогового характера и мер порешениюпроблемвфинансовой,денежно-кредитной,валютной,инвестиционной и других сферах экономики в кризисных ситуацияхрешается включением в Основные направления налоговой политикиследующего спектра мер: улучшение инвестиционного климата за счет налоговых аспектов; повышениеэффективностиналоговыхльготидругихстимулирующих механизмов; определение фискальной нагрузки на бизнес с контролирующимицелями; индексация государственной пошлины; обеспечение устойчивости бюджетов бюджетной системы и др.Что касается конкурентоспособности налоговой политики России, тоздесь можно отметить две позиции.Первая позиция.
Ежегодно рассчитываемые Всемирным банкоминдикаторыведениядеятельности(бизнеса)вразныхстранахсвидетельствуют о том, что показатели Doing Business (ведение бизнеса),отмеченные в отчете за 2015 год, позиционируют Российскую Федерацию в80общем рейтинге на 62 месте среди 189 стран мира, что показано вприложении Е.Отметим, что данные Отчета Doing Business за 2015 год оценивалиусловия ведения деятельности стран по итогам 2013 года. Причем оценкапроводится по десяти направлениям государственного регулированияэкономики, в том числе два направления касаются налогообложения ирегистрацииинформациюпредприятий.овеличинеИндикаторналогов,«Налогообложение»отражаеткоторыеуплатитьдолжнасреднестатистическая компания в отчетном году. Кроме того, индикаторпозволяет сопоставить административную нагрузку, связанную с уплатойналогов.
По агрегированному показателю индикатора «Налогообложение»Россия в том же 2013 году занимала 49 место в общем рейтинге, 99 место – врейтинге по странам БРИКС, 67 место – в рейтинге стран «БольшойДвадцатки», 64 место – в рейтинге стран ЕАС, 55 место – в рейтинге странОЭСР, что продемонстрировано в приложении Ж.Среди стран «Большой Двадцатки» только 7 стран имеют высокийрейтинг по индикатору «Налогообложение», из них пять стран являютсячленами ОЭСР: Австралия (39 место), Великобритания (16 место), Канада(9 место), США (47 место), Южная Корея (25 место).Значениеиндикатора«Регистрацияпредприятий»порейтингу«Ведение бизнеса» за 2012-2013 год, опубликованному в Отчете DoingBusiness 2015 года, представлено в приложении И.
Россия занимала в вышепродемонстрированном рейтинге 34 место по индикатору регистрациипредприятий, опережая при этом среднее значение индикатора по странамБРИКС (на 128 месте), странам «Большой Двадцатки» (на 64 месте) истранам ОЭСР (на 47 месте). Однако достигнутый уровень рейтинга все жеуступает среднему значению стран ЕАЭС, где Россия занимает 27 место.По итогам 2016 года Всемирный банк отметил изменения в показателяхDoing Business (ведение бизнеса), который по Российской Федерациисоставил 36 место. Значительный рост России в страновом рейтинге81объясняетсяулучшениемпоказателей:регистрациясобственности,получение разрешений на строительство, создание предприятий, несмотря нанеснижающееся давление санкций Запада, нестабильность цен на нефть иуменьшающуюсяспециалистымедленнымиВсемирноготемпамибанкаинфляции.прогнозируютПо2017некотороегодуухудшениепоказателей России в общем страновом рейтинге, в том числе по индикатору«Налогообложение» – снижение рейтинга: с 40-го на 45-е место [318].Вторая позиция.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
