Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ) (1142205), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Можно было бы согласиться с даннымподходомкопределениюналоговогомеханизма,однакопонятиеналоговой системы является широким и сложным, поскольку применяетсявцеломковсейсовокупностиправилипроцедурвсференалогообложения, включает всю систему налогов и сборов, действующих внациональных экономиках, исполнение налоговых обязательств в рамкахдействующегозаконодательства.Привзаимодействииспредпринимательской средой требуется, судя по определению «взаимноесогласование действий», что относится к сфере налоговых отношений. Вто время как в обосновании данного определения А.П.
Киреенко выделеныкромепредпринимательскойсреды(хозяйствующиесубъекты–плательщики налогов и сборов) интернациональная, общественная исоциальная среды, что сложно связать с налоговыми отношениями. Делаяакцент на предпринимательской среде, к которой следует относить нетолько субъектов этой среды, как отмечает А.П.
Киреенко, но и системугосударственных органов, в функции которых включено регулированиепредпринимательской деятельности, законодательно-нормативную базу идругие элементы, взаимодействие которых осуществляется не только засчет налогового, но и политического, финансового и других механизмов.Такойподходможетпривестиквыводу,чтоизменениепредпринимательской среды под влиянием реализуемых государством мерналоговой политики свидетельствует о возможном изменении налоговогомеханизма.
С таким утверждением сложно согласиться, посколькуналоговый механизм формируется на основе государственной политики имер государственного регулирования экономики, включая налоговыемеры. То есть налоговая политика, уже сформированная, утвержденная и37реализуемая на практике, не может влиять на изменение налоговогомеханизма, а на предпринимательскую среду – может в части выбораорганизационных форм бизнеса, применяемых налоговых режимов,оптимизации применяемых схем налогообложения и др. То есть налоговыймеханизм вторичен по отношению к налоговой политике, изменения впредпринимательской среде – вторичны по отношению к налоговомумеханизму,если,конечно,приниматьвовниманиетолькотовзаимодействие налоговой системы с предпринимательской средой,которое касается выбранных и используемых налоговых режимов исоответствующихпредусматриваютимправилналогообложения.применениеналоговыхПосколькуправилапреференцийдлястимулирования развития налоговых баз хозяйствующих субъектов вперспективе,тоналоговыймеханизмследуетопределятькаксовокупность методов налогообложения и налогового стимулирования иих влияния на развитие налоговых баз в стабильных условиях устойчивогоразвития хозяйствующих субъектов.Если развивать позицию отдельных авторов об использовании дляопределения налогового механизма понятия «налоговые отношения», томожно привести отдельные точки зрения, например, Б.Х.
Алиева иХ.М. Мусаевой, которые считают, что налоговый механизм упорядочиваетналоговые отношения благодаря использованию налогового права, основуправления налогообложением. Эти авторы рассматривают налоговыймеханизм как взаимодействие финансово-бюджетных сфер деятельности справовыми нормами установленные законодательными актами в частиустановления, оценки плановых, фактически исполненных и прогнозныхналоговых обязательств налогоплательщиками. Кроме того, при достаточномуровне научного обоснования исполнения бюджетов могут использоватьсямеры налогового регулирования и налогового контроля [31, с.
27, 30].38Т.Ф.Юткинараскрываетсодержаниеналоговогомеханизма,включающего разный спектр отношений (организационно-экономических,правовых), которые реализуются не только при формировании доходнойчасти бюджета за счет налоговых поступлений, но и при перераспределениибюджетныхсредствмеждусубъектамиРоссийскойФедерации[164, с. 83-84]. Ее научная концепция, посвященная налоговому механизму,содержит перечень целевых ограничений в отношении следующих моментов:во-первых,отсутствиеустановленияфункциональнойзависимостиналогообложения от фактического экономического потенциала превращаетналоговый механизм в конфискационный; во-вторых, отсутствие связипрогнозных значений налоговых доходов бюджета с фактическим объемомсовокупных доходов налогоплательщиков (юридических и физических лиц)и бюджетными расходами превращает налоговый механизм не только вконфискационный, но и в дестимулирующий, а налоговую системупревращает в социально несправедливую; в-третьих, взаимоотношениябизнеса и бюджета при оценке реальных денежных потоков нельзяидентифицировать без правовой основы и правил их взаимодействия иразграничения.
Такой подход видится нам правильным, поскольку налоговыймеханизм создается не только для пополнения доходной части бюджетапоступлениями налогов, но и для обеспечения устойчивости экономическогоразвития государства и его хозяйствующих субъектов. Поэтому в налоговоммеханизме следует делать значимый акцент на применении методовналогового стимулирования, в том числе основанных на системе налоговыхпреференций.Налоговое«целостногостимулированиевосприятияобъективныхсвязейдетерминированныхразвитиюкгосударстваследуетпониматьвзаимодействующихналоговойсистемы,социально-экономическомуиобществафакторахкаксистемузакономерныхиоснованныхнаиполитическомустимулирования39экономического роста хозяйствующих субъектов и территорий за счетприменения налоговых и иных преференций» [224, с.
91].Залогомэффективностиналоговогостимулированияявляются:сбалансированная налоговая система, равномерное распределение налоговойнагрузки, соответствие установленных размеров налогов фискальной,распределительно-регулирующей функциям, отвечающих за реализациюпринципа социальной справедливости [224, с. 87].«Втеориистимулирования(ихналогообложениячастоотносятинструментамикинструментамналоговогоиналоговогорегулирования) признаны: 1 – системные, 2 – комплексные, 3 – локальные»,характеристику которых мы приводили ранее в нашей публикации[224, с. 87-88].Вышеизложенноесвидетельствует,чтопонятиеналоговогостимулирования применительно к развитию российских регионов следуетрассматривать шире, чем систему инструментов, играющих регулирующуюроль.Важенэлементобеспеченностиконсолидированныхбюджетоврегионов растущим объемом налоговых доходов, чтобы соблюсти интересыне только хозяйствующих субъектов, осуществляющих свою деятельность натерритории региона, но и государства в лице его уполномоченных органов,отвечающих за социально-экономические процессы регионального развития.Этопозволилонамввестивтерминологическийоборотданногоисследования понятие налогового механизма.Таким образом, налоговый механизм как теоретическая конструкцияможет быть представлен широким спектром налоговых категорий ивзаимодействующих между собой налоговых институтов, что применимодля исследования пространственного развития регионов и их территорий спреференциальными условиями развития бизнеса.401.2 Институциональная модель налогового механизма и ее связьс принципами бюджетного и налогового федерализма, реализуемыхна региональном уровнеНалоговыймеханизмкактеоретическуюконструкциюможнопредставить в виде логической модели.
Учитывая, что элементами моделиявляются устоявшиеся в налоговой науке и практике категории и понятия(налоговая политика, налоговые доходы, налоговый потенциал и другие),имеющие институциональный характер, модель по праву может называтьсяинституциональной.Интерескинституциональнойтеории,приобретающейвэкономической науке все большую значимость, связан с необходимостьюидентификации факторов и границ действия формальных и неформальныхправил (институтов).
В предложенной модели налогового механизмасодержатся достаточно значимые налоговые категории и дефиниции,взаимосвязь которых подчинена таким правилам. В институциональнойтеории формальные правила (или институты) – это правила, создаваемые иподдерживаемые ответственными лицами (государственными чиновниками),а под неформальными правилами (институтами) понимаются общепринятыеусловности, законы, а также правила и привычки, являющиеся результатомвзаимодействия отдельных лиц. Часто такие правила относят к кодексамповедения, формирующим нужный тип культуры.Налоговая культура, в свою очередь, связана с исполнением какформальных, так и неформальных правил, поскольку формируется в системеналоговыхотношенийзаконодательства,государствапринимаемыхподрешенийвоздействиемответственныминалоговоголицами,субъектами налоговых отношений.
Большое воздействие на формированиеналоговой культуры и реализацию институциональных правил разного родаоказывают налоговые органы. Разработанный и широко используемыйинструментарий налоговых органов позволяет реализовать налоговые41отношенияврамкахисполнениязаконодательноустановленныхобязательств по уплате налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы.Все это свидетельствует о правомерности представленной модели налоговогомеханизма как институциональной.Структурно-логическаяналоговыймеханизм,связьвсехпредставленныйэлементов,формирующихинституциональноймоделью,показана на рисунке 3.Уполномоченные органы государственного управления всфере налогообложения, в томчислеСистема регулятивов экономического развитияНалоговые органыПринципыналоговогофедерализмаПринципыбюджетногофедерализмаПринципы налогового администрированияИнструментыналоговогоадминистрированияФункции налогового администрированияИнструменты налоговогопланированияИнструментыналоговогоконтроляИнструменты анализаирегулированияМониторингНалоговая нагрузкаНалоговая базаНалоговыедрайверыэкономическогоростахозяйствующихсубъектовНалоговыеНалоговый механизмдетерминантыэкономическогоРост налоговыхНаправленияМерыдоходовразвитияналоговойналоговогостимулированиполитикитерриторийНалоговыйпотенциалрегионаБюджетсубъектаРоссийскойФедерациияИсточник: составлено автором.Рисунок 3 – Институциональная модель налогового механизмав системе экономического развития региона42Институциональность модели налогового механизма можно объяснитьс позиции задач государства, реализуемых не только в основныхнаправлениях бюджетной и налоговой политики государства и нормативныхдокументах, но и рассматриваемых в научных исследованиях отечественныхи зарубежных авторов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
