Трансформация системы контроля в инвестиционно-строительной сфере (1142177), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Внутренний аудит должен осуществляться с учетомсоблюдения принципа независимости проверяющих, исходя из возложенныхнанихобязанностейиполномочий,определенныхвнутреннимираспорядительными документами и профессиональными стандартами [336].Показателем результативности внутреннего аудита является качество ирезультативность проведения проверок, непосредственно зависящее отуровня методического обеспечения, регламентирующего процессы проверокиопределяющегозначимыеорганизационныеиметодическиехарактеристики контрольной деятельности. При планировании проверок иформировании методической базы необходимо учесть, что проверки недолжны носить формальный, поверхностный характер. Крайне важнымобстоятельством представляется соблюдение принципа объективности в ходевыполнения аудиторских процедур.
Особенности личных взаимоотношенийсотрудников не должны влиять на процессы внутреннего аудита, не должныискажатьрезультатыпроверок.Такимобразом,приформированииметодической базы внутреннего аудита необходимо обеспечить соблюдениеосновополагающих принципов и сформировать комплекс мероприятий,47направленных на проверку определенных параметров в рамках реализуемойуправленческой стратегии. Достижение стратегических целей предполагаетрешение тактических задач. В этой связи методические аспекты внутреннегоаудиторскогоконтролядолжныподвергатьсяпостоянномуосуществлениявнутреннегосовершенствованию.Необходимостьревизионногоорганизацииконтроляиопределенатребованиемряданормативныхдокументов в частности, Гражданским кодексом Российской Федерации,федеральными законами, регламентирующими деятельность акционерныхобществ, обществ с ограниченной ответственностью, некоммерческихорганизаций, общественных объединений [6, 16, 20, 27, 28].
Внутреннийревизионный контроль реализуется в интересах собственников, акционеровкак коммерческих, так и некоммерческих организаций. «Субъектамиконтроля в большинстве случаев выступают ревизионные комиссии.Механизмы формирования и методические инструменты деятельностиревизионных комиссий в общих аспектах определены законодательством идетализированывнутреннимираспорядительнымидокументамиэкономических субъектов, в некоторых случаях стандартизированными»[263].Практическимизадачамивнутреннегоревизионногоконтроляявляются: обеспечение эффективного функционирования управленческогомеханизма, достижение прозрачности процессов хозяйственной жизни,предоставлениезаинтересованнымпользователям,втомчислесобственникам, акционерам, достоверной информации, являющейся основойдля формирования выводов и принятия верных экономических решений[263].Анализпроблематикетеоретико-методологическихпозволяетфинансово-экономическоговыделитьконтроляразработоквподаннойкачествевида–ведомственныйконтроль,группыэкономическихсубъектов,организуемыйвнутриособойобъединенныхединойорганизационнойструктурой.Ведомственный48контроль представляется видом контроля, сформировавшимся в Советскийпериод развития государства, обусловленным спецификой происходящихэкономических процессов.
С методологической точки зрения, особенностьведомственного контроля выражается в том, что проверка организуется врамках сформированной иерархической структуры и базируется на единойметодическойотносилисьбазе.Впроверки,министерствами,зонуведомственногоосуществляемыеуправлениямиконтролятрадиционнорегулирующимиведомствами,отношениидеятельностивподведомственных структур и организаций. В настоящее время в качествесубъектовведомственного контроля следует рассматривать контроль,организованный внутри крупных холдингов и объединений, а такжеконтроль,реализуемыйвотношениидочернихкомпаний[263].Методологический анализ научной категории «ведомственного контроля»позволяет сделать вывод, что «по отношению к ведомству в целом такой видконтроля представляется внутренним, а по отношению к подконтрольнымструктурам выступает в качестве внешнего» [379].
Данное наблюдениеследует учитывать при разработке организационных характеристик иформировании методической базы ведомственного контроля, особенно вчасти, касающейся соблюдения принципов профессиональной этики.Исследование теоретико-методологических характеристик отдельныхдефиниций, раскрывающих понятие «контроль» с научной и практическойточек зрения, позволяет сделать вывод, что в качестве альтернативыведомственномуконтролюфинансово-экономическийвыступаетконтроль.Исходявневедомственныйизметодологическихособенностей контроль следует считать вневедомственным в том случае,если субъект и объект контроля организационно не принадлежат однойведомственнойструктуре.Такимобразом,определеннымсубъектомконтроля,проверканаделеннымосуществляетсясоответствующимиполномочиями, в отношении независимой от него организации.49Исследование организационных характеристик контрольно-надзорнойдеятельности определяет необходимость дифференцирования контроля взависимостиотБольшинствовремениосуществленияисследователейприконтрольныхмероприятий.использованиивкачествеклассификационного признака временного фактора выделяют три видаконтроля: предварительный, оперативный (текущий) и последующий.Выделение исходя из временного фактора предварительного контроляпозволяет сформировать определенные характеристики, присущие данномувидуконтроля.Следуетотметить,чтопредварительныйконтрольорганизуется до совершения фактов хозяйственной жизни, а на егорезультатахдолженбазироватьсяпроцесспринятияуправленческихрешений.
Таким образом, целью предварительного контроля являетсяразработкаивнедрениекомплексамероприятий,направленныхнаформирование верных управленческих решений стратегического характера,предотвращение недостатков и нарушений, а также на предупреждениепотенциальных потерь и убытков, которые могут быть спровоцированынезаконнымидействиямидолжностныхлицинерациональнымиспользованием имеющихся в распоряжении экономического субъектаресурсов [379]. Комплекс мероприятий следует формировать исходя изотраслевойспецификидеятельностиэкономическогосубъектаиособенностей реализуемых проектов.Проведенное исследование позволило определить организационные иметодические аспекты предварительного контроля.
Среди организационныхаспектовследуеторганизационныйвыделитьмеханизм,вкачествеэффективногопредполагающийрешенияосуществлениепредварительных профессиональных экспертиз проектов, проводимых нетолько на уровне органов исполнительной власти, нои на базесаморегулируемых организаций и субъектов профессионального сообщества.Методические компоненты предварительного контроля включают в себяразработку профессиональных стандартов, в том числе стандартов качества и50этических норм, внедрение которых направлено на предотвращениевозможныхнарушенийиспособствуетповышениюэффективностифункционирования экономического субъекта.Текущий или оперативный контроль осуществляется непосредственнов процессе совершения фактов хозяйственной жизни, а его результатыслужат основой для принятия управленческих решений и инструментомдостижения тактических целей и задач. Методологический анализ моделей иинструментовтекущегоконтроляпозволилвыявитьспецифическиехарактеристики, связанные с его организацией, в том числе соблюдениепринципа подотчетности как на уровне сотрудников, так и на уровнеструктурных подразделений экономического субъекта, выделение особогосотрудника,либоспециализированногонаделенногоконтрольнымиструктурногополномочиями,подразделения,реализуемымисцельювыявления отклонений в процессах реализации проектов, в достижениипоставленных целей и задач.
Оценивая взаимосвязи, возникающие внутриконтрольного процесса следует отметить важность тщательной разработкикомплекса мер оперативного реагирования на негативные ситуации,связанныесреализуемымипроектамиилиинойхозяйственнойдеятельностью организации. Субъект текущего (оперативного) контроляследует рассматривать в качестве инструмента реализации комплексамероприятий,сформированноговцеляхминимизациивоздействияотрицательных факторов на результаты хозяйственной жизни [379].«Контроль,осуществляемыйпослепринятияуправленическихрешений, совершения фактов хозяйственной жизни, в зависимости отвремени проведения, считается последующим. Данный вид контроляявляетсянаиболеераспространеннымвидомкотрольно-надзорнойдеятельности и осуществляется большинством субъектов контроля в порядкевыполнения возложенных на них функций и реализации полномочий» [263].Основная цель последующего контроля состоит в выявлении нарушенийтребований нормативных документов в ходе совершения и отражения в учете51ибухгалтерской(финансовой)отчетностиинформацииофактаххозяйственной жизни [379].«Дифференциация финансово-экономического контроля целесообразнав случае необходимости выделения определенных особенностей егоосуществления и более четкого разграничения функций и контрольныхполномочий субъектов контроля» [379].Задачусистематизацииконтроляидостиженияединствавтерминологии ставили перед собой многие исследователи, однако, насовременном этапе развития методологии контроля она так и не может бытьпризнанной решенной.
Одной из причин данного обстоятельства являетсяотсутствие единого подхода при разработке нормативных документов,регулирующих контроль, неукоснительное следование которому, позволилобы решить проблему расхождений в применяемой терминологии иположительно сказалось бы на общем уровне методологической культуры[379].Типичнымпримеромрасхожденийвтерминологииявляетсяразграничение понятий «формы, виды, типы, приемы или методы контроля»[371]. По замечанию Белобжецкого И.А.: «эти понятия подчас употребляютсякак взаимозаменяемые: одни специалисты трактуют формы контроля какслагаемые его метода, а, по мнению других, наоборот, методы контроляположены в основу классификации его форм» [76, 360, 371].
Абсолютносправедлива его позиция о том, что «… с гносеологической точки зрения,разноречия в терминологии сдерживают дальнейшее развитие теорииконтроля,вызываянеопределенностьосновополагающихпонятий»[76, 360, 371].По мнению Вознесенского Э.А. под формами контроля понимаются«…отдельные стороны проявления содержания контроля в зависимости отвремени совершения контрольных действий. По отношению к финансовомуконтролю его формами являются предварительный и последующийконтроль» [106, 360]. При этом из числа форм был исключен текущий52контроль, в отношении которого было сформулировано, что «…в ходетекущей деятельности контролируемых объектов и выражают содержаниетекущей оперативной работы соответствующих органов» [107, 360].Всоответствиистрактовкойметодологическихкатегорий,представленной Белухой Н.Т., в число форм финансового контроля следуетотносить «тематические проверки, ревизии и аудит» [80, 371].Критическая оценка состояния теоретико-методологической базыпозволяет подтвердить наличие проблемы, возникшей в виду отсутствияединых подходов к определению как классификационных признаков,призванных разграничить виды контроля, так и к формированию такихэлементов научных категорий как вид и форма контроля.
Результатыисследования показали, что ряд ученых проводят классификацию формконтроля в зависимости от объектов проверки или характера материалов, наоснове которых проводится контроль. При этомвыделяют такие формыконтроля как документальный (документарный) и фактический контроль[245, 360, 371]. В зависимости от объема совокупности документов и фактовхозяйственной жизни, охватываемых проверкой, выделяют полную ичастичнуюформыконтроля[217,360].Использованиевкачествеклассификационного признака «зависимости от объекта контроля» позволилоряду исследователей определить в качестве форм контроля: бюджетныйконтроль, контроль за внебюджетными фондами, налоговый, валютный,кредитный, страховой, инвестиционный контроль, а также контроль заденежной массой [73, 366].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
