Трансформация системы контроля в инвестиционно-строительной сфере (1142177), страница 10
Текст из файла (страница 10)
Такие расхождения в применяемой терминологиине могут не сказаться отрицательно как на понимании основополагающихдефиниций, так и на состоянии методологии контроля в целом.Формулируя авторскую позицию по данной проблематике необходимочетко разграничить понятия «вид» и «форма». В логическом смысле «вид»(от лат. species) - это дефиниция, которая образуется посредством выделенияобщих признаков в индивидуальных понятиях и котораяимеет общиепризнаки с другими видовыми понятиями. Таким образом, в основе53выделения вида лежит выявление общего признака. В соответствии стерминологическимикатегориями,представленнымивБольшомэнциклопедическом словаре, форма – «это внешнее выражение какого-либосодержания, а содержание – это определяющая сторона целого, совокупностьего частей» [86, 360].
Содержание и форма представляются как двевзаимосвязанные научные категории [371]. Это позволяет сделать вывод, чтосодержанием контроля является совокупность методов и контрольныхпроцедур, а формой – совокупность организационных мероприятий,реализуемых субъектами контроля. С методологической точки зренияпонятие «содержание» контроля наиболее близко к понятию «методика».Форма контроля должна включать в себя определенные организационныепризнаки, характерные для конкретного выражения контрольных действий.Видконтроляпозволяетвыделитьопределенныеобщиепризнаки,используемые для характеристики форм контроля.Под организационно-методической формой контроля следует пониматьсовокупность организационных мероприятий, методов, приемов и процедур,реализуемыхсубъектамиопределеннойцелииконтролярезультатоворганизационно-методическаяпризнаков,такихкакформасфераинаправленныххозяйственнойобладаетреализациинадостижениежизни.наборомконтрольнойКаждаяхарактерныхдеятельности,функциональные задачи субъектов контроля, особенности организацииконтрольных действий, нормативное регулирование, аспекты методическогообеспечения.
Проведенное исследование позволило выделить в качествеорганизационно-методических форм контроля: надзор, ревизию, налоговуюпроверку, таможенную проверку, внутренний аудит, внешний аудит,экспертизу.Надзор – это деятельность контролирующих органов, осуществляемаяна постоянной основе в отношении определенных экономических субъектовна предмет соблюдения ими в процессе хозяйственной жизни требованийнормативныхдокументов.Вметодологииконтролянадзорчасто54рассматривается как вид деятельности государственных органов и органовпрокуратуры по обеспечению законности функционирования хозяйственныхсубъектов.Помнениюрядаученых,надзорследуетнадведомственному государственному контролю [219, 224].исследованиепозволиловыделитьорганизационно-методическуюформунадзорконтроля,вотноситькПроведенноесамостоятельнуюохватывающуюкакфинансово-экономические, так и технологические аспекты. В качествехарактерных признаков, присущих надзору следует отметить:- Цели и методологические характеристики надзора взаимосвязаны спроверкой.- Формирование методического инструментария направленонамониторинг законности действий объекта надзора, при этом, в большинствеслучаевнезатрагиваяаспектыцелесообразностипринимаемыхуправленческих решений [360].- В качестве методов контроля применяется наблюдение, проверкасоблюдения законодательно определенных норм, правил, положений,стандартов.- Полномочия органов, осуществляющих надзор, в большинствеслучаевпредполагаютпривлечениевиновныхкадминистративнойответственности.
Особое значение имеет прокурорский надзор, субъектыкоторого наделены значительно более широкими полномочиями.Ревизия–этофинансово-экономическогоорганизационно-методическаяконтроля,осуществляемаядляформапроверкизаконности совершения и достоверности отражения фактов хозяйственнойжизни, а также правомерности действий должностных лиц, участвующих вихосуществлении.Авторскаяпозицияподкрепленарезультатамиисследований ряда авторов, по мнению которых, ревизия представляет собой«форму контрольного мероприятия, применяемую для углубленного ирасширенного охвата объекта контроля» [65, 197, 209,245, 360, 371].Основным отличительным признаком ревизии является то, что она55проводится исключительно в виде последующего контроля.
Объектомревизии может быть как финансовая, так и нефинансовая, например,производственная деятельность экономического субъекта. Полномочиясубъектов контроля, осуществляющих ревизию, включают в себя широкийперечень мероприятий, направленных на выявление нарушений.Налоговая проверка и таможенная проверка являются особымиорганизационно-методическимиформамифинансово-экономическогоконтроля.
Как нормативное регулирование, так и разработка методическогообеспечения осуществляются уполномоченными федеральными органами, аименно Федеральной налоговой службой и Федеральной таможеннойслужбой [181].Аудитспозицииметодологииконтроляорганизационно-методическуюформунаправленнойинформационногонаснижениепредставляетконтрольно-ревизионнойрискаисобойработы,повышениеэффективности функционирования экономических субъектов. Внутреннийаудитявляетсяорганизационно-методическойфинансово-экономическогоконтроля,атакжеэлементомформойсистемывнутреннего контроля экономического субъекта. Внешний аудит имеет рядпринципиальных отличий в сравнении с внутренним аудитом, вариантсистематизации которых, представлен в таблице 1.3.Таблица 1.3 - Сравнительная характеристика организационных и методических аспектоваудитаПризнак1ХарактердеятельностиВнешний аудитВнутренний аудит2Предпринимательская деятельность,осуществляемая аудиторскимиорганизациями либоиндивидуальными аудиторами,направленная на проведениенезависимых проверок бухгалтерской(финансовой) отчетности, а такжепредполагающая оказаниесопутствующих, прочих аудиторскихуслуг3Осуществляемая в порядкеадминистративногоподчинения контрольнаядеятельность отдельногоструктурного подразделенияэкономического субъектаПродолжение таблицы 1.31ЦельдеятельностиПрактическиезадачи562Выражение мнения о достоверностибухгалтерской (финансовой)отчетности аудируемого лица, либооказание аудиторских услуг навысоком профессиональном уровнеВыявление нарушений при отражениифактов хозяйственной жизни в учете иотчетности; разработка ипредставление рекомендаций,направленных на оптимизацию учета;снижение информационного рискаХозяйственныесвязиГоризонтальные, предполагающиеравноправие во взаимоотношенияхаудиторов и аудируемых лицНормативноерегулированиеФЗ «Об аудиторской деятельности»;стандарты аудита, в том числемеждународные стандарты аудита,внутренние стандарты субъектоваудиторской деятельности; кодексэтики аудиторов; правиланезависимости [24, 35, 39, 40]РезультатработыИнформация отражающая результатыаудиторской проверки (отчет),носящая конфиденциальный характер,предоставляемая исключительноруководству аудируемого лица;аудиторское заключение, содержащее,выраженное в установленной форме,мнение о достоверностибухгалтерской (финансовой)отчетности, предоставляемое поитогам проверки всемзаинтересованным пользователям.В случае оказания сопутствующихаудиторских услуг и прочих услугформа итоговых документовдифференцирована и определенавнутренними стандартамиаудиторской организации.3Повышение эффективностифункционированияэкономического субъектаВыявление и профилактиканарушений; поиск скрытыхрезервов в работе какотдельных структурныхподразделений(сотрудников), так иэкономического субъекта вцелом; выявление наиболееперспективных направленийразвития организации;исследование рынков сбыта,мониторинг и оптимизацияценовой политикиВертикальные,предполагающие отчет обисполнении перединициатором проверкиНормативные документы,определяющие требования корганизации внутреннегоаудита и внутренниедокументы, раскрывающиеорганизационные иметодические аспектывнутреннего аудитаОтчет о результатахвнутреннего аудита,предоставлемый инициаторупроверки и содержащийсистематизированнуюинформацию о выявленныхнарушениях иорганизационные выводы,сформулированные порезультатам проверки.Источник: составлено автором по материалам [35, 95, 108, 133, 177, 182, 228, 293, 345].57Сравнительный анализ организационных и методических аспектоваудита, представленный в таблице 1.3, позволяет выявить как общие черты,так и некоторые принципиальные различия внешнего и внутреннего аудита,главное из которых основывается на разном целеполагании этих видовдеятельности.
Не менее значимой формой контрольно-ревизионной работыявляется экспертиза.Экспертиза – это исследование, осуществляемое как по инициативесудебныхорганов(судебнаяэкспертиза),такитретьихлиц(негосударственная экспертиза) в отношении определенного предмета иливопросов, решение которых требует специальных знаний в соответствующейобласти. Экспертиза может проводиться в процессе следствия по делу, атакжеосуществлятьсявкачествепрофессиональнойдеятельностиспециализированными организациями, профессиональными сообществами ииндивидуальными экспертами.
Данная авторская позиция не в полной мересогласуется с альтернативной трактовкой экспертизы, в соответствии скоторой, экспертизу следует рассматривать в качестве «метода контроля, припомощи которого достигается цель контрольного мероприятия, но не егоформа» [158, 360, 371].Для обозначения конкретного процесса или действия, относящегося ктой или иной форме финансово-экономического контроля целесообразноприменять термин «проверка», который носит универсальный характер,учитывает основную цель деятельности, не затрагивая специфики ееосуществления.Большинство авторов сходятся во мнении и выделяют: превентивные,текущие, тематические проверки [181, 330, 331, 342].
При этом превентивныепроверки (от лат. praeventus - предупредительный) носят предупреждающийхарактер и направлены на профилактику нарушений.Термин«текущиепроверки»применяетсядляхарактеристикиоперативного (текущего) контроля совершаемых фактов хозяйственнойжизни. Проводятся текущие проверки субъектами контроля в отношении58аспектов, входящих в их компетенцию [29, 30, 31, 37, 38, 371]. Исследованияподтверждают, что применение термина «текущие проверки» характерно дляконтрольных мероприятий, проводимых Счетной палатой и органамиФедеральногоказначействавотношениицелевогоиспользованиябюджетных средств [29, 31, 159, 181].Тематическиепроверкипредполагаютосуществлениефинансово-экономического контроля в отношении групп однотипныххозяйственных ситуаций или фактов хозяйственной жизни, а также могутбыть сфокусированы на определенном виде деятельности экономическогосубъекта или разделе учета.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
