Теория и методология таможенного аудита в рамках Евразийского Экономического Союза (ЕАЭС) (1142175), страница 32
Текст из файла (страница 32)
Конкурентный риск. Развитие тех или иных видов услуг определяетсяспросом на эти услуги, который, в свою очередь, обусловлен качеством услуги иее ценой. По законам рынка некачественный и дорогой товар (услуга) не находятсвоего потребителя, что вызывает появление определенных рисков. Управлениетакими рисками заключается в предоставлении аудиторской организациейкачественных и разнообразных аудиторских услуг. В этом случае падение спросана продукцию одного вида бизнес-сегмента не будет существенно влиять набизнес в целом.4. Риск текучести персонала субъекта - в определении этого риска говоритсяо подготовленном квалифицированном специалисте.
Как правило, аудиторскаяорганизация затрачивает немалые средства на обучение, аттестацию и наподдержку знаний своих сотрудников. Аудиторская организация с высокимконкурентным статусом и прочной финансовой позицией способна поддерживатьвысокий уровень оплаты труда своих сотрудников. Высококвалифицированныйспециалист характеризуется наличием здоровых амбиций и соответствующейсамооценкой. Такие характеристики требуют от работодателя особых подходов кспециалистам подобного ранга. Обеспечивая достойный уровень оплаты трудавысококвалифицированному специалисту, аудиторская организация увеличиваетего возможности доступа к социальным благам, удовлетворяя тем самым амбициисвоего сотрудника. Увольнение аудитора - это не только потеря средств,затраченных на повышение его квалификации, не в последнюю очередь этопотеря специалиста как носителя конфиденциальной информации (особенностиклиентов субъекта, «ноу-хау» аудиторской организации и др.).
Последствияувольнения аудитора (ввиду наличия естественных человеческих качеств) могутбыть самыми разными (обида, меркантильность, корысть и др.).Управление бизнес риском предоставляется через исполнение требований иусловий законодательства, которое регулирует осуществление аудиторскойдеятельности в Республике Казахстан [51].
При выполнении аудиторскихпроцедур использованы механизмы управления бизнес риском, которыйпроизводится через объем аудита, объем выборки и уровень существенности.179Бизнес риск в аудите определяет возможность того, что финансоваяотчетность субъекта может означать не выявленные существенные искажения иошибки после выражения мнения о ее достоверности либо то, что в ней имеютсязначимые искажения, но в самом деле такие искажения отсутствуют в финансовойотчетности [123]. В своей разработанной концепции существенности аудитаРоберт Монтгомери указывал: «Аудитор стремится, чтобы риск неправильногомнения был незначителен, или к высокой степени уверенности, что финансовыеотчеты свободны от существенных неправильных формулировок.
Приобретениеуверенности при аудиторской проверке и снижение аудиторского риска альтернативные пути рассмотрения одного и того же процесса». И тут жеуказывает: «Не существует практического конкретного способа спуститьаудиторский риск к нулевой отметке». Озвучивание сведений и результатоваудита, как и дело, которое связано с осуществлением профессиональныхкомпетенций, пишет Р. Монтгомери, связано у аудитора с предпринимательским(деловым) риском. Бизнес риск, согласно его мнению, применяется дляопределенныхсуждений,которыесвязанысконкретнымиучасткамибухгалтерского учета. Он же дает определение общего суммарного итоговогоаудиторского риска: «…это комбинация различных видов риска по каждомусуждению» [124, с.
326-327].Типовая система управления рисками разработана, утверждена в Казахстанеииспользуетсяприразработкеперечнясубъектов,попадающихподгосударственный аудит и финансовый контроль на предшествующий год ипроведение государственной внутренней аудиторской проверки [125].Система управления рисками при государственном аудите включаетследующие этапы:1) сбор данных;2) идентификация рисков;3) оценка рисков;4) разработка мер реагирования;5) мониторинг рисков.180Данные финансовой отчетности в Республике Казахстан формируются наосновании первичнойбухгалтерскойдокументации, других официальныхисточников, а также иной информации о деятельности объектов государственногоаудита. Процедуры изучения, получения, обработки и сохранности информации иданных подвергаются автоматизации и дают возможность перепроверкиреальности имеющихся данных и показателей.
Получение и обоснованиеинформации осуществляются на постоянной основе, исходя из необходимостиисполнения оценки и анализа рисков.Отождествление рисков осуществляется путем рассмотрения субъектовгосударственного аудита с целью установления рисков посредством обнаруженияконкретных угроз и случаев их возникновения. В ходе отождествления рисковвыявляется определенный масштаб управления рисками, устанавливаютсяисточники подобных рисков и виды финансовых нарушений.Оценка рисков производится исходя из их вероятностей с использованиемкачественных и (или) количественных методов. Для проведения оценки рисковформируется реестр рисков, в котором отражаются наименование, возможностьвозникновения, степень риска и остальные показатели анализа и оценки риска.
Сцелью определения необходимого уровня рисков разрабатывается матрица рисковс группировкой рисков по категории их опасности: низкая; средняя; высокая.Рекомендованная матрица рисков приведена в таблице 22.Таблица 22 – Рекомендованная матрица рисковВероятностьрискаЧасто (3,0)Средний (3,0)Высокий (6,0)Высокий (9,0)Умеренно (2,0)Низкий (2,0)Средний (4,0)Высокий (6,0)Редко (1,0)Низкий (1,0)Низкий (2,0)Средний (3,0)ПоследствияНесущественные (1,0)Посредственные (2,0)Значительные (3,0)Уровень рисковИсточник: составлено автором.181Оценкарисковосуществляетсяпосредствомоценкиобъектовгосударственного аудита.
По результатам такой оценки формируются выходныеопределенные формы по субъектам государственного аудита, уровней риска и мерреагирования. Применяемые органами внутреннего государственного аудитамеры реагирования обеспечивают предупреждение, минимизацию и устранениерисков.Следующие подходы, возможно, отнести к мерам реагирования на бизнесриск:а) превентивные:1) предоставление информации объектами государственного аудита ослучаях и причинах установления рисков;2) минимизация и предостережение возникновения рисков – совокупностьнеобходимых проверочных процедур при проведении государственного аудита вотношении субъектов, которые имеют средний уровень рисков при представленииобъекту государственного аудита уведомлений об условиях, имеющих отношениек рискам с высоким уровнем, и предложений по их предупреждению;3) условия возникновения рисков с высоким уровнем, рассмотрение вопросаоб осуществлении государственного аудита и контроля;б)директивные-устранениерисковспомощьюосуществлениягосударственного аудита и контроля объектов, для которых характерны высокая исредняя степень рисков.При осуществлении государственного аудита в субъектах с низким уровнемрисков органы внутреннего государственного аудита проводят мониторингподобных рисков для своевременного установления подъема и увеличения уровняриска и совершения конкретных процедур.
Мониторинг подобных рисковявляется процессом проведения на периодической основе анализа существующихрисков, мониторинга причин возникновения новых рисков, мониторингаостаточных рисков. При этом необходимо проводить анализ корректностиопределения и оценки рисков, соответствия их установленным процедурам.182Для оценки бизнес риска нами предлагается к применению балльнаясистема оценки. С этой целью была разработана анкета, позволяющая получитьколичественные оценки рисков по различным факторам, при этом сумма балловпо всем ответам принимается равной 100% (приложение А). Шкала оценкиуровня бизнес риска, которую целесообразно, по нашему мнению, применять дляоценки бизнес риска при проведении в Республике Казахстан государственногоаудита приведена в таблице 23.Таблица 23 – Предложенная шкала оценки уровня бизнес рискаОценка уровнябизнес рискаКоличество имеющихся ответов,которые характеризуют степеньбизнес риска (в процентах)менее 60от 60 до 70свыше 70НизкийСреднийВысокийИсточник: составлено авторомНа наш взгляд, чем подробнее сформирована подобная анкета для оценкибизнес риска, тем реальнее будет такая оценка.
При этом могут быть разработаныдетальныеконкретныепредложенияпосовершенствованиюсистемыбухгалтерского учета на объектах государственного аудита.В целях апробации предложенного подхода была проанализированадеятельность 8 субъектов - участников ВЭД за период с 2011 г. по 2018 г. и покаждому конкретному субъекту определена величина бизнес риска.В таблице 24 представлена рассчитанная величина бизнес риска посубъектам - участникам ВЭД.Полученные значения аудиторского риска позволят аудитору составитьмнение о состоянии системы внутреннего контроля на исследуемых субъектах участниках ВЭД, а руководству аудиторской организации сделать заключение овероятности использования результатов внутрикорпоративного аудита с цельюпроведения внешнего аудита.183Таблица 24 - Рассчитанная величина бизнес риска по субъектам - участникам ВЭДСубъект участникВЭД20112012ТОО«КонфетыКараганды»0,04360,0501ТОО«Гулливер»0,04340,0478АО «Баянсулу»0,07550,0702АО «Рахат»0,04500,0445АО ИП «ЭфесКазахстан»0,05290,0606ТОО «ТехноСталь»0,05880,0551ТОО «Elcomservice»0,06840,0690ТОО «ПринтОфис»0,03750,0396Источник: составлено автором.Год2013201420152016201720180,03570,03950,03740,04380,04160,05080,05400,05190,04250,04650,04960,05120,05210,05040,05820,04430,06090,04680,06110,04860,05410,05380,05180,04540,05980,06200,04810,05110,05310,04870,05870,05080,05480,04840,05760,05640,06380,06500,05580,05080,04100,04210,04790,04960,03570,03650,04640,0339При осуществлении оценки бизнес риска, по нашему мнению, возможнозатронуть следующие моменты:- специфические особенности деятельности и современного экономическогосостояния отрасли, к которой относится субъект, особенности нормативноправового регулирования его деятельности;- особенности работы конкретного субъекта;- добросовестность и искренность руководителя и бухгалтерской службы;- опыт работы и профессионализм руководителя и бухгалтерской службы;- вероятность оказания давления на работников субъекта с целью полученияпреимущественных показателей;- необходимость контрольной деятельности самими собственникамисубъекта.Взаимодополняющим требованием в отношении бизнес риска выдвигаетсянадежность и убедительность средств контроля.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
