Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 42
Текст из файла (страница 42)
Случаями придания обратной силы являются обстоятельства, которыми обусловлено обратное действие актов законодательства. Способы, которыми закону придается обратная сила, весьма многообразны - это и указание законодателя, и толкование закона, и установление специального коллизионного правила. Однако, придание актам законодательства о налогах и сборах обратной силы всеми возможными способами допускается в строго определенных случаях.
Вот почему важно определить случаи обратной силы актов законодательства о налогах и сборах. Довольно часто авторы смешивают зги понятия. Например, В.М. Хвостов, перечисляя исключения из общего правила о неприменении обратной силы законов, указывает как на аи Тилле А.А., Действие советского закона ао времени н пространстве (вопросы теории и практвки советского законодательства и лрвменевил законов), Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук, М., 1966, стр. 8 соТююеАА Тамма сгр 8 170 случаи, так и на способы придания закону обратной силы424. Среди случаев придания законам обратной силы он перечисляет следующие: 1) указание на придание закону обратной силы содержится в тексте самого закона; 2) придание закону обратной силы выводится из самого закона, так как мера, содержащаяся в нем, лишится значения, если не будет иметь обратной силы; 3) закон, содержащий в себе легальное толкование старого закона, распространяет свою силу на правоотношения, возникшие по старому закону, но до вступления в силу толкования; 4) законы, улучшающие положение граждан, имеют обратную силу; 5) новые формы судопроизводства, как более совершенные способы раскрытия истины, применяются к делам, возникшим до издания законов, вводящих эти формы.
Только последние два исключения из общего правила о недопустимости придания обратной силы законам относятся к случаям придания закону обратной силы, остальные исключения являются лишь способами, которыми закону придается обратная сила. Авторы современного учебника по теории права также указывают на то, что правило о недопустимости придания обратной силы законам имеет исключения.
Так, обратная сила в обязательном порядке придается законам, смягчающим или устраняющим ответственность за правонарушения. Кроме того, новым законам может быть придана обратная сила и по специальному указанию самого законодателя. Об этом в новом акте обычно делается специальная оговорка 425 Как видим, в приведенном примере также смешиваются случаи и способы придания закону обратной силы. Вообще в теории права выделяют различные случаи придания актам законодательства обратной силы.
"" Хвостов В.М. Общая теория права. Элементарный очерк. М., 1905, стр. 170-171 "' Общая теория государства и права / Вишневский А.Ф., Горбатюк Н.А., Кучинский В.А. — 2-е нэд., нспр. и доп.Минск. Тесей, 1999, сгр. 329-330 171 Ф. Регельсбергер указывает, что исключение из принципа необратного действия закона составляют такие случаи, когда новый закон рассчитан на то, чтобы ввести улучшение в состояние существующих правоотношений Я. М.
Брайнин в курсе лекций по уголовному праву пишет, что советскому закону «придается обратная сила, когда зто диктуется особо важными интересами Советского государства» ~~. При этом, «такие исключения законодатель может предусмотреть в зако- 422 не только при его принятии, но ни в коем случае после того, как он введен в действие» По мнешпо Л. Успенского, государство может, по каким-либо соображениям, признать целесообразным придание закону обратной силы~~~. Допускается придание законам обратной силы в случае, если они не устанавливают каких-либо прав 1раждан, а только определяют форму действия органов государства, например, законы процессуальные. Если издано новое правило о судопроизводстве, — считает Успенский, то с момента его издания все дела, в том числе и те, которые были возбуждены раньше его издания, разрешаются по этому новому положению Некоторые авторы допускают обратное действие законов, отменянлцих или коренным образом изменяющих целые правовые инсппугы По мнению Рождественского, говоря о применении принципа «закон обратной силы не имеет», мы должны иметь в виду два случая: 1) тот случай, когда новый закон сталкивается с каким-либо юридическим институтом, и 2) когда он, не затрагивая юридического института, касается лишь сложившихся в пределах последнего правоотношений Если новый закон сталкивается с юридическим институтом, т.е.
отменяет его или коренным образом видоизменяет, то вместе с институтом подвергаются коренному изменению или отмене и все те правоотношения, которые сложились в пределах данного института. Если же новый закон не затрагивает института, то в зтом случае остаются неприкос- "24 Регельсбергер Ф., Общее учение о праве, перевод И.Л. Базанова, М., 1897, стр. 215 ~~ Брайнин Я.М., Советское уголовное право, Общак часть, лып.
1, Киев, 1955, стр. 164 ~~ Брайнин Я.М., Угаюввый закон в его применение, М., 1967, сгр. 142 "' Успевсквй Л. Очерки по юридической технике. Тлюкевт, 1927, сзр. 33 4зе успевсизй Л. указанное сочвювие, стр. 32 «о Успенсквй Л. Указанное сочинение„стр. 32 4Г2 Рождественский Основы общей теории прела. Курс лекций, читанный на Высших Женских Юридических Курсах в Москве. М., 1912, стр. 64 172 новенными все„так называемые, <ачриобретенные права», т.е. права, сложившиеся в пределах данного института на почве старого закона.
Таким образом, среди случаев, когда допускается обратное действие закона, можно на- звать: 1) обратная сила придается закону, рассчитанному на то, чтобы ввести улучшение в состояние существующих правоотношений; 2) закону придается обратная сила, когда это диктуется интересами государства, или когда законодатель признает придание закону обратной силы целесообразным; 3) допускается придание законам обратной силы в случае, если они только определяют ~изменяют) формы действия органов государства, например, процессуальные законы; 4) обратное действие имеют законы, отменяющие или изменяющие целые правовые институты, вместе с инстнтугом подвергаются изменению или отмене и все те правоотношения, которые сложились в пределах данного института.
Правило о непридании обратной силы актам законодательства о налогах и сборах сформулировано в ст. 57 Конституции следующим образом: <оаконы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Ст. 5 НК РФ данное правило конкретизировано и распространено на законодательство о сборах. Использованная в Консппуцни формулировка правила о непридании актам законодательства о налогах и сборах обратной силы означает, что придание обратной силы законам во втором, третьем и четвертом перечисленных нами случаях, недопустимо.
Законодатель не вправе придать налоговому законодательству обратную силу даже в тех случаях, когда зто продиктовано интересами государства, поскольку ст. 57 Конституции ограничивает право законодателя на такие действия. Одновременно, законы, изменяющие формы организации деятельности государственных органов, или отменяющие (изменяющие) целые правовые институты, также не могут быть наделены обратной силой, если они ухудшают положение налогоплательщиков.
Таким образом, в налоговом законодательстве придание закону обратной силы возможно только в одном случае — если закон рассчитан иа то, чтобы ввести улучшение в существующие правоотношения, а именно если закон улучшает положение граждан и юридических лиц 173 - участников налоговых правоотношений. При этом допускаются различные способы придания закону обратной силы, о которых будет рассказано в следуюшем параграфе. Конституция РФ не содержит правила о том, что акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу. Одновременно Конституция РФ и не препятствует приданию обратной силы законам, если онн .
улучшают положение налогоплательщиков. На это указал КС РФ в Постановлении от 24 октября 199б года № 17-П, придав этому правилу фактически принцип законодательстСтатья 5 НК РФ раскрывает содержание этого правила, и предусматривает две группы исключений из правила недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах.
Первая группа исключений — акты законодательства о налогах и сборах, устранякпцие илн смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, платель- шиков сборов, налоговых агентов, их представителей. Такие акты имеют обратную силу, независимо от указания законодателя, т.е. в новом законе ие обязательно должно содержаться правило о том, что акт законодательства о налогах и сборах имеет обратную силу. Ко второй группе исключений относятся акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплателыциков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение.
Такие акты могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Обе группы исключений из правила недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах являются, по сути, разновидностями одного случая придания актам обратной силы — случая, когда такие акты улучшают положение граждан — участников налоговых правоотношений. ~м Постановление Консцпуционного Суда РФ от 24 октября 1996 г. Уй 17-П «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерааьного закона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» Л Российская газета, 6 ноября 1996 года 174 Как видим, формулировки, которые использует законодатель при определении исключений из правила недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, свидетельствуют о том, что перечень этих исюпочений не является исчерпывающим. Так, из и.
4 ст. 5 НК РФ следует, что к актам законодательства о налогах и сборах, имеющим обратное действие, могут быть отнесены такие, которые иным образом улучшают положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей. Законодатель установил лишь общие ориентиры - что следует считать ухудшающим или улучшающим положение субъектов налогового права. В целом этот перечень открытый, он содержит оценочные категории и корректируется судебной практикой . Так, Конституционным Судом РФ был сделан вывод о том, что предоставление налоговых льгот относится к обстоятельствам, улучшающим положение налогоплательщика, а их отмена - к ухудшающим. В литературе высказано мнение, что нормы, устраняющие неточности, неясности, пробелы налогового законодательства, всегда улучшают положение участников налоговых правоотношений, и могут иметь обратную силу~'».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
