Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 44
Текст из файла (страница 44)
Так, Постановлением ВАС РФ от 22 мая 2001 г. № 7055/00~~ к нормам, устанавливающим дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, отнесены также п. 3 ст. 48 НК РФ, согласно которому исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В Приложении к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 18 января 2001 г. № 58~~ говориться о том, что пункт 6 статьи 3 НК РФ, устанавливающий критерий определенности правовой нормы, предусматривает дополнительные гарантии прав налогоплательщика, и имеет обратную силу на основании пункта 3 статьи 5 НК РФ. Обобщая практику Федеральных арбитражных судов, можно выделить также следующие нормы, устанавливающие дополнительные гарантии прав участников налоговых правоотношений: а) п.
3 ст. 48, п. 11 ст. 48, устанавливающие порядок взыскания налога и пени за счет имущества налогоплательщика (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 февраля 2003 года № А29-4031/02А, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 ноября 2001 года № ФОЗ-А73/01-2/2409); б) п. 2 ст. 23 НК РФ, устанавливающий сроки для сообщения информации в налоговые органы (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 апреля 2000 года № А82-401/99- А/4); в) ст. 346.32 НК РФ, устанавливающая сроки представления декларации (Постановле- Постановление Президиума Высшего Арбепражного Суда Рассейской Федерапни от 22 мал 2001 года № 7055/00 Д Вестник ВАС РФ, 2001 год, № 10 4» Приложение к Инфорзпщионному письму Президиума ВАС РФ от 18 января 2001 г. № 58 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов» // Вестник ВАС РФ, 2001 год, № 3 180 ние ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 декабря 2003 года № АЗЗ-7640/03-СЗн-Ф02- 4523/03-С1); г) ст.
75 НК РФ, устанавливающая приоритет направления уплачиваемых налогоплательщиком сумм на погашение недоимки по налогам перед погашением пеней (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2002 г. № А78-2720/02-С2- 21П 06-Ф02-2635/02-С1, от 4 января 2001 г. № А10-46/2000-16-Ф02-2799/00-С1); д) ст. 70 НК РФ, устанавливающая сроки направления требования об уплате налога и сбора (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 июня 2001 г. № А19- 13060/00-31-Ф02-1317/2001-С1, Постановление ФАС Поволжского округа от 2 апреля 2003 года № А12-3838/02-С36; ФАС Северо-Западного округа от 2 декабря 2003 года № А56-11717/03); е) ст.
83 НК РФ, устанавливающая сроки подачи заявления в налоговый орган о постановке на учет (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 сентября 2000 г. № А58-1668/00-Ф02-2032/00-С1); ж) ст. 87 НК РФ, устанавливающая запрет на проведение повторной налоговой проверки (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 февраля2000г. №А78- 196У-Ф02-20/00-С1); з) п. 2 ст. 45 НК РФ, устанавливающий прекращение обязанности по уплате налога с момента предъявления в банк поручения на уплату налога (Постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 13 декабря 2000 года № Ф04/3202-838/А27-2000, Постановление ФАС Московского округа от 13 мая 2002 г.
№ КА-А40/3010-02; Постановление ФАС Поволжского округа от 15 марта 2001 года № А65-11675/2000-СА1-11); и) ст. 17 НК РФ, устанавливающая гарантии от незаконного взимания налогов (Постановление ФАС Московского округа от 20 мая 2003 г. № КА-А41/2940-03). Как видим, в судебной практике дополнительными гарантиями защиты прав участников налоговых правоотношений признаются нормы, увеличивающие сроки представления документов (информации) в налоговые органы, нормы, устанавливающие процедурные гарантии при привлечении к ответственности и взыскании налога, пени, санкций. На атом перечень норм, которые могут быть признаны гарантирующими права участников налого- 181 вых правоотношений, не исчерпывается.
И суд в каждом конкретном случае по своему усмотрению вправе решает вопрос об отнесении норм, улучшающих положение участника налоговых правоотношений, к нормам, устанавливающим дополнительные гарантии защиты прав участников. 3. Способы придания актам законодательства о налогах и сборах обратной силы 3.1. Основные способы придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах Правило о недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах допускает исключения.
Такие исключения возможны только в одном случае— если акт законодательства о налогах и сборах улучшаег положение участников налоговых правоотношений. При этом, придание акту законодательства о налогах и сборах обратной силы возможно различными способами. В теории права признается, что закону может быть придано обратное действие следующими способами 1) указание законодателя на придание закону обратной силы~~. Такое указание может иметь различные формы: законодатель может прямо указать на то, что закону придается обратная сила; обратная сила может быть придана закону путем указания срока вступления его в силу ранее, чем состоялось его вступление в силу; 2) <<молчаливое» придание закону обратной силы.
А.А. Тилле указывает, что иногда в законе не содержится никаких указаний о придании ему обратной силы, но он имеет обратную силу по самому своему содержанию, т. е. по существу. В таких случаях пугем толкования закона делается вывод о желании законодателя придать закону обратную си- Признавая возможность издания законов, ретроактивных по своему существу, А.А. Тилле считает это нежелательным.
По мнению автора, ответ на вопрос о действии данного Тилле А.А., Дсйставс советского закона ло арсмснн н нространсзас (вопросы зсорнн н практика солстсмнзз законодательства н врлмансння законов), Автореферат днсссртацнн на соискание ученой стсзмнн доктора зорнднчссанл наук, М., 19бб, стр. 9; Хвостов В.М. Обвил теории врала. Элсмснтарнмй очерк. М., 1905, су. 1б9 Хвостов В.М.
Указанное сочннсннс, стр. 170 ~~ Тилле А.А., Указанная работа, стр. 9 182 закона во времени должен быль дан в четкой форме, исключающей возможность различного толкования н применения закона. Как указывает Г. Дернбург, воля законодателя, направленная на обратное действие, может быть обнаружена и помимо особых упоминаний об зтом, прямо из содержания закона По мнению Хвостова В.М., необходимость придания обратной силы закону может быть выведено из смысла закона, т.к. мера, содержащаяся в нем, лишится значения, если не будет иметь обратной силы45', 3) обратная сила разъяснительных законов. К законам, имеющим обратную силу по своему существу, ряд авторов относят разъяснительные законы.
Хвостов В.М. формулирует зто правило следующим образом: закон, содержащий в себе легальное толкование старого закона, распространяет свою силу на все дела, еще не решенные окончательно судами ко времени его издания 452 Многие теоретики возражают против такого способа придания обратной сины законам, считая, что под видом разъяснения старого закона может бьггь издана новая норма, 453 действующая с обратной силой.
По мнению А.А. Тилле, если признать, что законодатель вообще может придавать обратную силу законам, то ему незачем прибегать к уловкам. Если же окажется, что в разьяснении содержится новая норма, то право законодателя придать ей таким способом обратную силу нельзя оспорить. В действии разъяснительных законов должна быть только одно ограничение: они не должны вести к пересмотру законченных до их издания дел, постановленных решений и приговоров. Некоторые ученые придерживаются того мнения, что толкование закона составляет одно целое с толкуемым законом, и потому оно действует с того же момента, с которого вступил в силу зтот закон ~~ Дернбург Г„Паидектм.
Том 1. Общая часть, иод ред. П. Соколовского. М., 1906, стр. 114 еи Хвостов В.М. Указанное сочиненне, стр. 171 452 Х В.М, У, р. 171 ~м Градовский А. Указанвш статья, стр. 8 ем Блум М.И., Тилле А.А., Обратная сиза закона. Действие советского уголовного закона во времени, М., Юрия.
Лит., 1867, стр. 65 183 4) придание закону обратной силы посредством коллизионной нормы. Как указывает А.А. Тилле, законодатель может издать темпоральную коллизионную норму, которая устанавливает раз и навсегда для всех издаваемых законов определенного рода нх обратное действие4»». Г. Дернбург допускает придание обратной силы актам законодательства путем коллизионной нормы Перечисленные способы придания закону обратной силы используются законодателем и при придании обратной силы актам законодательства о налогах и сборах. Наиболес распространенным является такой способ придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, как указание законодателя. Указание законодателя при придании обратной силы актам законодательства о налогах и сборах имеет различные формы.
Как правило, обратная сила придается акту законодательства о налогах и сборах путем указания на то, что акт вступает в силу ранее момента, который определен п. 1 ст. 5 НК РФ. В ряде случаев законодатель может указать, что акт законодательства о налогах и сборах вступает в силу даже раньше, чем он был принят и опубликован. Например, ст. 10 Федерального закона от б июня 2003 года № 65-ФЗ~»', которым были внесены изменения и дополнения в часть вторую Налогового кодекса РФ, предусматривает, что Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования. Как уже говорилось, момент вступления в силу названного закона должен определяться по правилам п. 1 ст.
5 НК РФ. При этом закону придана обратная сила в той части, в которой он улучшает положение участников налоговых правоотношений. Другой пример такого способа придания акту законодательства о налогах и сборах обратной силы — Закон Республики Бурятия от 23 апреля 2003 года № 266-111'~~. Статьей 4 названного закона установлено, что ряд статей Закона вступают в силу с 1 января 2003 года, т.е. даже ранее момента принятия закона. «н Тилле А.А., Указанная работа, М., 1966, стр. 10 «и Дернбург Г., Пандекты.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
