Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 40
Текст из файла (страница 40)
Если Риксдаг признает причину основательной, закон может все же установить, что налог или иная выплата государству взимаются несмотря на то, что закон не вступил в силу в период, когда возникли соответствующие обстоятельства... Риксдаг вправе установить исключение из правила, указанного в первом предпожении, если найдет, что это вызвано основательной причиной, связанной с войной, опасностью войны нли тяжким эко- 4!5 номическим кризисом» Второе проявление обратной силы заключается в том, что закон касается старых правоотношений таким образом, что, со вступлением его в силу, действие уже возникших правоотношений развивается в соответствии с новым законом.
При этом новый закон не касается тех правовых последствий, которые возникли из этого правоотношения до его вступления в силу. Правило о недопустимости придания закону обратной силы в этом случае будет выражаться в том, что установившиеся однажды правоотношения, несмотря на вступление в силу новых законов, продолжают регулироваться старым законом даже после вступления в силу нового. При этом, под действие старого закона подпадают и пра- "" Г~д е !.А., Н п паев Сг., Нр д р иимате — а и — !суд р о.
Нраве е поз ц Коиспггуциопг!ого Суда Российской Федерации. М., 1998, стр. 257 "' Коисппуции государств Европейского Сокпа. М., Издатевьскаа группа «ИНФРА-М вЂ” НОРМА», 1997, стр. 704 162 вовые последствия, возникшие из данного правоотношения после вступления в силу ново- го закона.
Правило о том, что акт законодательства о налогах и сборах не распространяется на правоотношение, возникшее до вступления акта в силу, и на все юридические последствия этого правоотношения, независимо от того, когда они возникли, также действует в налоговом праве. Именно это проявление обратной силы, и его обоснование вызывало н вызывает сложности в теории права.
Выработанные теории обратной силы, и описанные в предыдущем подразделе диссертации, формулировались с целью определить случаи и границы этого проявления принципа необратимости действия закона. Действие правила о запрете придания актам законодательства о налогах и сборах обратной силы выводится из правовых позиций Конституционного суда РФ. Впервые действие принципа недопустимости придания актам законодательства о налогах и сборах обратной силы в этом его проявлении было сформулировано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г.
№ 13-П. Конституционный суд РФ исходил из того, что ст. 57 Конституции РФ призвана обеспечить устойчивость в отношениях по налогообложению, придать уверенность налогоплательщикам в стабильности нх правового и зкономического положения. КС РФ сформулировал позицию о том, что условия налогообложения не должны изменяться в течение определенного периода. Это означает, что возникшие с начала налогового периода правоотношения по исчислению и уплате налога подлежат регулированию законом, который действовал в момент их возникновения. Права и обязанности налогоплательщика, вытекающие из этого правоотношения, должны быть неизменными в течение определенного периода.
КС РФ определил этот период как год, поскольку налог на землю, явившийся предметом рассмотрения КС РФ, подлежал исчислению и уплате в целом за календарный год. Аналогичная идея была высказана КС РФ в Определении от 1 июля 1999 г. № 111-О. В Определении Консппуционный Суд России указывает на существование особой группы отношений, именуемых им как длящиеся. Такие отношения возникают, когда дата начала действия отмененной (измененной) правовой нормы наступает до вступления в силу зако- 163 на, отменяющего или изменяющего ее, а окончание ее действия - на период после вступления в силу такого закона.
К таким отношениям до момента их завершения новый закон не применяется, если он ухудшает положение налогоплателыцика. Категория длящихся правоотношений стала предметом рассмотрения Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ. В Постановлении от 23 марта 2004 г. № 14501/03 ВАС РФ признал, что, установив факт изменения налогового законодательства, связанного с увеличением стоимости патента на право применения упрощенной системы налогообложения, арбитражный суд должен был проверить, не ухудшились лн условия для предпринимателя в результате возложения на него дополнительного налогового бремени илн дополнительных обязанностей по исчислению и уплате налога.
Высший Арбитражный Суд РФ посчитал, новая норма налогового законодательства ие применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования, на основании абзаца второго ч. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В Постановлении от б июня 2000 года № 161/00 Президиум ВАС РФ указал, что Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» предоставлена гарантия стабильности условий хозяйствования субъектам малого предпринимательства в течение четырех лет их деятельности в случае, если изменение налогового законодательства создает менее благоприятные условия этой деятельности по сравнению с ранее действовавшими условиями.
Утрата этим положением силы и введение нового режима налогообложения означает, по существу, придание новым условиям уплаты налогов обратной силы применительно к длящимся правоотношениям, возникшим до дня введения в действие нового регулирования. Выделение такой особой категории, как длящиеся правоотношения — и есть закрепление второго проявления принципа недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах. Сугь этого проявления такова — правоотношения, возникшие до вступления в силу нового закона, продолжают регулироваться старым законом, на права и обязанности, вытекающие из данного правоотношения, новое регулирование не распространяется. Это проявление недопустимости придания законам обратной силы про- является также через принцип перспективного действия закона в отношении длящихся правоотношений.
Сложность, которая здесь возникает, это определение срока, в течение которого регулирование длящихся правоотношений остается неизменным. Если исходить из целей выделения особой категории длящихся правоотношений — то регулирование должно оставаться неизменным в течение того периода, пока эти правоотношения не прекратятся. Однако, как правило, существование этих правоотношений заранее ограничено во времени самим законодателем при конструировании нормы, порождающей длящиеся правоотношения. Интересный вывод КС РФ сделал в Определении от 5 июля 2002 г.
№ 203-О"'~. КС РФ пришел к выводу, что данный принцип применим только в отношении длящихся правоотношений по исчислению и уплате налога, т.е. налоговым правоотношениям. В указанном деле акт законодательства о налогах и сборах ввел новое регулирование, и существенно повлиял на договорные отношения, которые возникли до вступления в силу нового регулирования.
Заявитель посчитал, что акту законодательства о налогах и сборах неправомерно придана обратная сила, поскольку его действие распространено на договорные отношения, возникшие до вступления в силу закона. КС РФ указал, что вопреки утверждению заявителя обжалуемый закон по своему нормативному содержанию не предполагает придания новому законодательному регулированию налоговых правоотношений обратной силы, не затрагивает условия заключенного заявителем гражданско-правового договора, а потому не может рассматриваться как нарушающий конституционные права граждан, обязанных платить налоги. При этом КС РФ указал, что поскольку обязанность по уплате налога в соответствии с новым законом возникает с 1 января 2001 года, то под датой получения заемных (кредитных) средств, в целях надлежащего исполнения указанной обязанности следует понимать не дату заключения соответствующего договора, а 1 января 2001 года, т.е.
дату вступле- «и Определение Конституционного Суда Российской Федерации ат 5 илим 2002 года № 203-О «По иалоое зраиданкн Нееловой Александры Федоровны на нарушение ее конституциоинык прав полоиинилми статей 212 и 224 Налогового кодекса Российской Федерации н статьи 3! Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в иеконзрые законодательные акты Российской Федерации о налогах» // Вестник Конституционного Суда РФ, 2003 г.„№ 1 165 ния в силу нового закона. Иное означало бы придание налоговому закону, устанавливающему дополнительное налоговое обременение, обратной силы.
Это Определение КС РФ позволяет раскрыть новый и относительно самостоятельный аспект применения рассматриваемого принципа к длящимся правоотношениям. Для этого нужно уяснить содержание оцененной КС РФ нормы нового закона. Новое регулирование позволило обложить налогом экономию на процентах по тем займам, сэкономленные проценты по которым налогом ранее не облагались. Суд не признал запрет на придание обратной силы нарушенным, но указал, что размер экономии следует определять путем сравнения ставки по выданному займу со ставкой рефинансирования Банка России на момент введения нового регулирования (1 января 2001 г.), а не с предписанной новым законом ставкой Банка России, действовавшей на момент выдачи займа.
Суд обосновал свою позицию так: «Поскольку обязанность по уплате налога с данного вида дохода возникает с 1 января 2001 года, то под датой получения заемных (кредитных) средств, если это получение имело место ранее, в целях надлежащего исполнения указанной обязанности следует понимать не дату заключения соответствующего договора, а 1 января 2001 года, и при определении налоговой базы исходить из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации и действовавшей на 1 января 2001 года, а именно 25 процентов годовых. Иное означало бы придание налоговому закону, устанавливающему дополнительное налоговое обременение, обратной силы, что противоречило бы статье 57 Конституции Российской Федерации».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
